医疗器械企业主要涉税风险点及解决方案.docx

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1、医疗器械企业主要涉税风险点及解决方案医疗器械行业贸易是一个需要资质的行业，再加上近几年国家对医疗板块的监管力度加大，实行“两票制，也就使得医疗器械企业行业更规范，但另方面涉税风险也被放大，笔者就医疗器械行业的行业特点和潜在税务风险做了初步分析，并提出了相关涉税风险管理建议。一、医疗器械行业特点1）中小企业众多：医疗器械行业发展已有10多年的历史，中小企业众多的是医疗器械行业发展的一个显著特点，中小企业占据大多数市场，低、小、敬是中国医疗器械行业的重要特征之一，行业发展有赖于技术的创新和发展。2）中低端产品占据多数、大量出口：我国的医疗器械行业中大量小企业以生产低端产品为主，这是由于我国的紧固件

2、生产企业在生产技术、装备水平、生产工艺等方面与国外相比有一定的差距。尽管我们国家医疗器械行业中低端产品占据多数，但是在国际市场上具有性价比高的特点，颇受欢迎。与此同时，我们产品对外贸依存程度提高，对应于我们来说也是一个不利的影响。3）周期较长：在整个医疗器械领域，器械的性能随着时间不断改进，呈现螺旋式的上升，换言之，公司往往能持续受益时间和技术的积累。任何一个器械都不是突然产生的，都是经过了漫长的积累和改进才发展到今天这个模样的，并且器械的使用周期也相对长，不像药品消费了就没有了，器械是重复使用的，期间厂家人员会与医生长时间的交易与沟通，甚至一些器械的使用都是厂家人员辅助医生来完成的，这使得医

3、生与器械厂家人员形成了协作关系。4）器械的粘性更强，不会轻易的被替代】当下游医院，一旦确定使用了某个公司的产品后，处于对器械稳定性和可能性的考虑，特别是出于对使用习惯的考虑，一般不太会轻易更换新的品牌，更换新品牌之后，医生要经过漫长的学习，才会掌握新器械的使用方法，这会加大医生的时间成本，所以器械不会轻易被替代。5）行业壁垒高：一个医疗器械，往往需要众多的工艺和零件才能完成，随着新产品的上市和医院的使用，厂家通过患者的反馈不断对产品进行升级和改进，时间越长，产品的性能越稳定、越先进，后来者往往很难逾越。二、医疗器械企业主要涉税风险点1、不按规定设置账簿，隐瞒销售收入，逃避皴纳增值税、企业所得税

4、因医疗器械行业利润较高，如实开具发票的情况下需要缴纳的增值税和所得税较高，且医疗器械行业的销售模式决定在没有销售回款或者视同销售情况下，如果如实申报收入对企业的经营压力较大，故医疗器械行业往往不申报收入或者通过企业法人或指定的个人收取款项，账外收入较多，存在普遍的偷逃税款的情况。此种情况的突出特点为：（1）账务核算不健全、不规范；（2）购进货物正常抵扣进项税金，而销售收入不入账:(3)购进、销售均不入账，通过体外循环”方式完成购销；(4)将医疗器械无偿赠送给医院和医疗机构，未视同销售；2、虚增成本、费用，虚假列支广告费、咨询服务费、研发费用等医疗器械的利润率比药品更高，为了将让医院接受本企业产

5、品，企业和销售人员必然要支付更大的代价。这些佣金和回扣又以各种费用的形式进入企业核算体系，成为企业所得税的扣除项目：列支依据包括企业虚增的费用金额和从第三方咨询公司取得的班用发票。企业虚增的费用包括会议费，如将各种餐费计入会议费当中，不符合会议费的扣除条件。还有广告费，未经当地省级药监部门审批，未在指定的涉医刊物上进行的药品宣传，不符合法律规定，所支出的广告费用扣除风险大。还有各类推广费和讲课费，因为所涉及的主体和受众与器械销售无关，也会引起税务稽杳部门关注。实践中，很多企业仅仅是对相应的产品进行性能改善，不屈于新品开发的范畴，违规列支研发费用；企业归集的研发费用不正确、未留存资料备查、未按规

6、定设置核算的会计科目等等问题，导致企业研发费用加计扣除政策适用不当被认定为偷税。3、采取收款长期挂张，不按规定确认销售收入在货物均已发出，收到医院支付的设备款项，纳税义务已经实现的情况下，采取收款长期挂账、不按规定确认销售收入申报纳税。4、虚增进项，虚开发票D在进项发票方面，医疗器械企业虚构交易接受发票抵扣税款，比如虚开耗材发票，耗材的经营不需要行政许可，通过虚进耗材的进项发票然后再卖给医院，部分医疗器械企业通过购买耗材发票的方式实际进行医疗器械的租赁或者其他视同销售的行为进行所谓的税务筹划，而上述行为实质已经构成虚开增值税专用发票罪。取得虚开专票，因医疗器械行业利涧率较高，医疗器械行业有虚进

7、增值税专用发票的冲动，往往通过取得虚开专票的形式降低税务成本。因为系取得虚开发票，往往存在资金回流，发票流和资金流是业务的两大关键流，凭借资金回流”关键证据即可认定虚开发票。2）在倘项发票方面，将不要增值税专用发票的买方应当取得的发票开往其他有用票需求的企业，造成票货分离，以收取“开票费”的形式牟利，属于典型的让他人为自己虚开以及为他人虚开三、医疗器械企业涉税风险防范措施1、提高税务信息化程度，建立完善发票风险管理数据库医疗器械企业宜根据自身特点和成本效益原则，将信息技术应用于企业税务管理的各项工作之中，提高发票管理的信息化能力，有效提高发票管理的纳税遵从度。建议建立全税种的企业发票管理数据库

8、，通过技术和设备的升级将所有发票信息录入数据库，本与企业的库存、财务等数据进行相互匹配验证，为企业决策层以及相关岗位人员提供全而的发票信息；建立上下游企业涉税信息数据库，对上下游企业等资信情况进行全面掌握，积极获取相关企业等发票数据，确保与上下游的交易真实有效,发票信息准确无误；建立和完善医疗器械企业发票核查管理制度，通过企业办公系统流程等予以落实，使得发票管理措施在企业内部各部门中得到有效实施。2、提升财税人员综合素质医疗器械公司财税人员要定期参加各种专业学习，及时了解国家最新出台的各种税收政策，能够根据国家最新政策为医疗器械公司及时调整财务核算方式，最大程度为公司保驾护航。与此同时，还要及

9、时掌握国家财政税收政策变动情况，因为国家在不同的经济发展时期，所制定的税收政策也各有不同，始终处于调整变化当中。3、规范发票以及各类凭证的审核与管理在信息化税务管理系统建立以及配套发票核查管理制度后，医疗器械企业宜予以贯彻落实，着重规范发票以及各类凭证的审核与管理。对于医疗器械企业而言，两票制下最需要解决的就是销售费用的合规管理问题，医械企业需要立即从现在的通过虚开过票来解决销传费用问题转变到通过合规营销来有效降低消费费用和成本，具体而言可以通过规范企业的发票管理和凭证管理入手来有效的降低销售费用,从而真正管控住虚开发票的风险。举例来说，在业务推广方面，对于会议费，除了保留发票外,应当留存会议

10、召开时间、地点、参会人员、议程、现场照片、签到表等反映会议真实性的相关证明文件，企业财务人员要加强对相关凭证的收集和管理。总之，对医械企业而言所有的销售班用必须首先遵循真实性原则，这不仅是企业内部控制的需要，也是税务稽查、公安经侦部门调查的关键，在真实性原则指导下医械企业对于胡用的发生一定要注意保存相关证据材料，这样才能有效降低被认定为虚开发票的法律风险。4、建立健全税务风险控制体系医疗器械公司应建立较为完善的税务风险控制体系，依照国家税收政策、税收优惠政策对本公司纳税风险予以熨核，构建较为专业的税务风险控制部门，然后根据国家相关税收政策对医疗器械公司各业务部门进行不定期检杏，将防御与检查相结

11、合的方式提升本单位的税务风险控制。倘若在审核中发现问题，医疗器械公司相关领导人员应仔细核杳问题根源，并将该问题进行等级划分，寻找行之有效的解决办法解决该项风险。5、健全税务风险评估机制主要评估事项应包含：在口常经营过程中是否存在违反我国税收的法律法规;当前现有的税收法律法规在一段时间内能不能发生变化;医疗器械公司纳税人是不是对纳税风险的意识不高。另外，医疗器械公司以往与现在的日常经营情况是否一直保持良好状态、以往在纳税过程中是否存在税务事项敏感问题、以前公司有没有任何较大的税务审计等问题。四、医疗器械行业合规建议地方性产业经济园区扶持奖励政策：医疗器械企业提供相关资质许可入驻产业园区，通过有限

12、公司的税收扶持政策，主要针对企业的增低税和企业所得税，根据企业实际缴纳的税收，以地方财政保留的部分我基础，返还一定比例，政策稳定，兑现及时。企业在入驻园区后，必须要保证正常合法的经营，保证业务的真实性，做到三流一致，只要企业正常经营，并在园区缴纳税收，就可以获得地方对企业的税收扶持。方案一：注册地址变更公司注册地址变更至产业经济税园区，原有经营地址不变。公司对外开具的每一张发票都能享受优惠政策。特点I1、可最大限度的享受园区的所有优惠政策。2、公司抬头不变，经营范围不变。3、入园企业可以在办公地就近税务同或者电子税务局办理领用增值税发票和代开增值税专用发票等业务。4、之前签约未履行完的合同续开

13、发票不受影响。5、公司基本账户不发生变化。方案二：设立分公司在产业经济税园区注册分公司，分公司对外开具的每一张发票都能享受优惠政策。特点I1、分公司名称可宜接在总公司名称后加“分公司三个字，或者“第一分公司、项目分公司”等。2、分公司可以在办公地就近税务局或电子税务局办理领用增值税发票和代开增值税专用发票等业务。3,根据公司法，分公司可以隶属于总公司，从事总公司项下的所有经营项目.（若涉及特种许可，分公司若有需要再办理资质申请手续；若总公司在外省，分公司需要重新申请资质审批）。方案三：新办公司在产业经济园区成立一家与总公司相配套或独立的新公司，新公司对外开具的每一张发票都能享受优惠政策。如：有限公司、合伙人企业等。