【《我国上市公司财务舞弊的治理与防范-以瑞幸咖啡为例（论文）》12000字】.docx

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1、我国上市公司财务舞弊的治理与防范-以瑞幸咖啡为例K摘要】资本市场中的财务舞弊事件极大损害了各类投资者的切身利益同时也严重阻碍了财务信息的公允、可完和市场的规范化和透明也基于瑞幸电啡事件研究财务造假的治理与防范不仅有利于保持资本市场有效运行为并促进其稳健发展,也能帮助投资者拥有清晰的思路识别舞弊。防范潜在的造假行为频繁发生,能让财报使用者利益会计信息做出较为客观的判断。本文结合文献归纳整理与实证案例分析,探讨了上市公司财务舞弊类型与审计路径，进行了财务舞弊动因与手段分析。通过对破幸咖啡财务舞弊典型案例进行舞弊成因、手段、治理和防范的分析，提出了我国上市公司财务招弊治理与防范的对策建议。关键诗上市

2、公司，财务舞弊成因，舞弊手段，治理与防范摘要i一、引言I二、文献综述1(一)财务弊动因的研兖柢况I（三）财务舞弊手段与方法的研究概况2（三）财务舞弊识别与防范的研究概况3(四)文献述评3三、上市公司财务舞弊的类型和审计路径4(一)上市公司财务堀弊的概念与内涵4（三）上市公司财务翳弊的类型和内容4()上市公司财务舞弊的相关理论5(四)上市公司财务甄弊的审计路径5四、我国上市公司财务舞弊动因与手段分析6(1)动因分析6(二)手段分析6五、瑞幸咖啡财务舞弊案例分析7(一)瑞幸咖哇基本情况与行业背景7（二）瑞幸电啡堀弊案例分析7六、我国上市公司财务舞弊治理与防范的对策建议IO（一）完善企业内部治理结肉

3、IO（二）利用多维度审计思维10（三）增加阶段性审计10（四）建立企业良好的诞信环境I1.七、结论与展望I1.参考文献12一、引言从整体上看,虽然我国相关的机构及立法都在不断完善,社会监督水平也逐年提高.但财务问题事件屡见不鲜。除了审计外部环境的监管不严、处罚不重导致财务事件频发的原因外,被审计单位为追求利益,利用法律漏洞,串通舞弊,是根源所在。国内外学者对财务舞弊动因的研究可以总结为保住上市费格、满足市场和特定监管的要求、再融资的压力、管理层为追求利益最大化、缺少对管理层的监管等。对财务舞弊的手段近年的国内外研究认为关联方交易、虚沟交易、虚增收入和高估赞产是上市公司常用的造假手段。对财务舞弊

4、的识别近年的研究热点到至于构建人工神经网络模型进行财务识别，对财务舞弊的防范国内外的学者研究认为需要完善法律制度和监管制度、提高审计人员的诚信和完善公司内部治理结构等。研究上市公司财务舞弊的防着有利于减少投资者的损失。瑞幸咖啡作为近年财务舞弊的典型案例具有较大的研究意义,通过研究瑞幸蒯啡财务造假的案例并提出相关防范建议对预防上市公司的财务舞弊有一定的意义。本文在收集并归纳整理文献资料的基础上阐释了国内外学者对财务舞弊动因和财务舞弊治理防范的相关研究内容,从而形成对所研究的财务舞弊问题系统科学的认识。同时,在研究瑞幸咖啡的财务舞弊动因时主要以舞弊三角理论为理论基础对瑞幸咖啡的舞弊动因进行了深入剖

5、析。瑞幸咖峰作为一个从创始到上市极为迅速的公司,因财务舞弊被浑水公司的报告所揭露,最终停牌退市.作为案例根究有较强的代表意义。研究瑞幸咖啡财务舞弊事件的舞弊动因并上升到上市公司财务舞弊的治理防刑研究也具有较强的现实研究意义。二、文献综述(一)财务嫄弊动因的研兖概况由上市公司为了保住上市资格是常见的财务舞弊的动因。胡明霞菁人(2020)通过分析康得新舞弊案例发现企业财务舞弊可能是因为退市压力。公司为抵抗经济下行压力，维持上市资格及规避退市风险常常有财务鳍弊行为。赵晴(2019)如果上市后公司年度利润受到外部环境因素剧烈变化的号须)，为了达到业绩稳定增长的目的上市公司可能会采取虚假熠资的方式。Ro

6、sncr(2003)的研究表明面临倒闭的公司更容易有虚增财务的行为。Hca1.yandWahIcn(1999)认为由于投资者和金融分析师普遍使用会计信息来帮助股票估值,这可能会促使经理人操纵财务,试图影响短期股价表现。部分学者认为上市公司进行财务蜷弊可旎是为了在一定程度上满足市场及一些特定的监管要求。朱清贞、8三(2020)认为上市公司是想要获得银行借款，而当公司的盈利能力与惚债能力并不强的时候,想要获得银行的借款,就需要扩大企业自身的业务规模,比如闭环交易与人为增加一环扩大契易规模虚增财务。面对再融资的压力，上市公司会选择财务舞弊方式来吸引融资。廖东声、李庆有(2013)认为为了满足再融资的

7、愿望一些经菅情况较为差的上市公司会选择财务造假如操作利润来粉饰报表以达到磐资配股的目的。DCChOW等人(1996)认为虚构财务的一个里要动机是淆望以低成本吸引外削融资。多个学者认为管理层会为了自身利益最大化而财务观弊。赵卓(2013)认为上市公司管理者管理者可能从自身利益出发并为了维持与公司经营状况、成长性业绩、决策水平和信息披露充分程度正相关的股价，通过操纵财务账目来改善或维护企业的形毁。Farre1.1.(2(X)3)认为虚增财务是为了显示企业的竞争力和提升管理者的职业声誉。MatsunagaandPark(21.)认为虚增财务是希望维持高股价以获得薪酬福利和内导交易利益。国外多个学者研

8、究发现以对管理层监督不力对财务珊弊有较大影响。Dcchow等人(19%)发现，财务舞弊的公司更有可能拥有较少的独立董事会，更有可能拥有统一的董事长和首席执行官结沟,更有可能有一位同时也是公司创始人的首席执行官C财务舞弊的公司不太可爱有审计委员会,也不太可能有外部区块持有人。Bcas1.cy(1996)还指出.招发生财务舞弊的上市公司与没有发生财务招弊的上市公司迸行比较后可以发现发生财务造殿的上市公司拥有独立成员匕例更低的董事会。同样,Farber(2(X)5)也通过对比发现发生财务造假事件的上市公司存在财务审计委员会的专家、四大审计公司中比例较小、同时担任毫事会主席的首萍执行官比例较高等内部治

9、理较差的问题。(二)财务嫄弊手段与方法的研究柢况利用真实的客户虚构交易是财务搬弊的常用手段，李西育(2019)通过康华农业或弊审计失收的案例的研究.发现康华农业虚构与七家客户的销售业务C杭敬、李华(2016)认为上市公司在进行欺诈时会以虚开销售发票的方式利用关联方虚构交易且由于是真实发票无实际交易这种造假行为相当隐蔽难以发现。黄世忠等人(2019)通过在研究中整理徐理2(X)7年到2018年6月的上市公司财务舞弊样本后发现利用相对隐蔽的关联万来财务观弊和通过虚构交易来对收入和利润进行操作是上市公司常规的财务造假手段且有相当一部分公司在舞弊时会选择虚构货币资金用于痛饰财务舞弊留下的痕迹。1.ee

10、MingJie等人(2014)在矽究中指出常见的财务舞弊方式有在会计期间内高俗资产和.虚熠利润。Carcy等人(2018)认为虚增收入和高佰资产是上市公司财务珊弊频率最高的手段且对于资产的高估往往是对应收账款和存贷等的高估。So1.taniziba(2015)通过研究财务舞弊中的利润操纵发现企业通常采用篡改期间费用,转移收入和更改会计方法等来错误披露关键财务信息、高估收入和虚增利润。(三)财务舞弊识别与防延的研究概况刘志洋等人(2018)通过研究发现想要获得较好的蛾弊识别效果可以优先考虑历史异常数据，想要提高舞弊识别的效率需要同时改进分类技术并优化数据特征。大数据时代人工神经网络模型逐渐被广泛

11、运用于财务舞弊识别中,NormahOmar等人(2017)通过研究发现利用人工神经网络模型对财务堀弊进行判别和预测的稳定性是要高于逻辑回归模型的判别准确率的稳定性的。Chyan-IongJan(2018)在研究中指出针对财务舞弊的识别可以在使用支持向量机筛选变量后,再利用决策树这种方式来内建识别的模型。TrcadwayCommission(1987)认为财务短弊的治理防范应该从公司本身、相关中介机构、监管层面和道德教育四个方面进行，对外部会计师事务所的审计用提出对上市公司的真实和持续经营境力保持高度关注并对表外重大事项更多注意等建议。要做好治理和防范上市公司财务舞弊需要完善相关法律制度。李若山

12、(1999)认为应当事先明确会计所需承担的法律贡任且借鉴部分发达国家相关的法务会计经验能帮助充分发挥审计师反短弊的作用。杜兴强(2004)认为国家监管部门的强制介入能弥补会计准则防范财务舞弊的一些不足.达到高效地监管上市企业财务信息的披露情况。UrSFischbacher(2(X)7)认为要有效抑制上市公司管理层操纵财务翳弊的行为需要提高审计报告的质量,这就需要增加诚实的审计肺的比例。董事会作为一个常设机构，其对财务舞弊的监督作用不容小觑.Jensen(2010)认为想要遏制上市公司的财务舞弊行为，需要设有独立苗事以及配有专业会计入士的审计委员会以建立公平有效的董事会.从而更全面的了解:市公同

13、的真实经营情况。对于上市公司财务舞弊的治理防范，还需要完善的监管制度。潘阿靖等人（2017）针对新三板财务舞弊中的参仙源参业股份有限公司以风险因子为理论方面的相美基础进行了实证分析，认为健全的管理、披露和外部监督制度,可以有效降低欺诈的发生率。在标本兼治方面.黄世忠（2019）提出了八条改善上市公司会计信息质量恶化的对策和建议,包括修改判断标准、加大经济制裁力度、完善公司治理结沟、平衡指导方针、改至委托制度、扩大审计权力、降低规模标准和加强财务舞弊识别等。（四）文献述评国内外与财务项弊相关的文献比较丰富,早期的研究更倾向于对财务期弊基本概念、动机、手段等方面。国外学者对财务舞弊的动因方面的研究

14、较为完善充分，理论方面的研究成功主要包括舞弊冰山、舞弊三角、GONE舞弊和舞弊风险因子理论等。国内外对舞弊手段都有较为清晰的研究,主要可以概况为关联方交易、虚增收入和利润和高估资产等方式操纵财务。随着经济的发展学者开始侧重于对相关企业共同特征的研究，现如今的研究注重通过不同的财务舞弊识别模型来提升财务嵬弊识别的判断,从单变量分析法（早期有学者研究但识别能力较弱）.多元线性判别法（有学者对此进行实证研究）.发展到逻辑回归模型（无需满足自变量具有正态分布的特征且不具有关联性）、神经网络模型（学者研究表明其识别正确的稳定性优于逻辑回归模型）。三、上市公司财务舞弊的类型和审计路径（一）上市公司财务珊弊

15、的概念与内涵结合国内外学者对上市公司财务舞弊的表述可以将概念总结为：以欺瞒财务报表使用者便具错判公司财务和经营情况并收获不当利益为目的故意篡改报表相关数据和附注的披露的行为。（二）上市公司财务舞弊的类型与内容类型内容现金需要警惕上市公向再虚假现金、受限现金、现金流水和募集资金使用等方面出现现金舞弊委僦财上市公司往往想要淹藏由委托理财形成的财务漏洞而使用省办不动产、定期存单质押和支付股权转让的资金等手段进行弥补,最终达到不被怀疑地隐瞒财务窿窿的目的往来款及存货上市公司通常会虚增与公司实际生产规模不符合的存货、以隐藏利润为目的虚列负债和虚增应收账款并与销隹收入关联等方式进行财务造假固定资产及在建工

16、程常见的方法包括采用虚增固定资产中的建筑物及在建工程、专用机器设色的价值，虚构实际不需要使用的机器设备等。上市公司不愿意缴纳部分税金时会选择计提虚竣税金来与虚假收入相匹配。如果上市公司的总、体税负与实际盈利境力相比显著偏低就要警惕出现税金瘫弊收入通常上市公司会采用透支未来收入、伪装收入性质、歪曲分部收入、夸大收入规模、虚构经芭收入、隐瞒关联收入答手段来进行收入舞弊（三）上市公司财务舞弊的相关理论舞弊冰山理论是1999年由Bo1.ognaGJack&1.indquistRobertJ提出的将财务造殿行为比喻成海上的冰山并按照舞弊的结沟和行为招招弊划分为海面上（瘠弊发生的表面原因：内部控制、治理结构、经营情况和目标、财务状况答）和海平面以下（弱弊发生的根本原因：