2024年所得税汇算清缴扣除项目技巧.docx

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1、2024年所得税汇算清缴扣除项目技巧汇算济堀工作是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程，涉及大城税收法规，而I1.与企业会计处理亲密相关，一些平常不留您的财务处理问SS会在企业所将税汇算清缴工作中体现出来，处理不当会面临惩罚和补税、加收滞纳金，存在肯定的涉税风险。所以，企业应比照税收政？ft,仔细做好自查附整工作，避开不必要的涉税风险.本文依据新企业所褥税法实施第一年2024年汇算清缴状况的网查，整理了一些简单忽视的问阳，为财会人员做好2024年企业所得税汇算清缴工作供应参考.一、费用扣除应当有真实合法的凭据E企业所得税法第八条规定：“企业实际发生的与取得收入干j美的、合理的支出

2、，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除J这是关于企业所得税税前扣除的基本规定，在发生详细的扣除事项时，凭证成为企业所得税税前扣除的重要依据和证明材料.凭证是纳税人用来记录羟济业芬明确经济所任，并据以登记账簿的书面证明,包括原始凭证和记账凭证，通常所说的企业所得税税前扣除凭证,事实上主要是指纳税人取得的各类原始凭证.从H常工作状况来看,纳税人取得的原始凭证多种多样.包括税务部门监制的发票、财政部门管理的票据、纳税人自制的内部表单以及外界取得其他各类凭证等。发票作为一种重要的外来原始凭证，是纳税人接受税务管理及制作记账凭证、登记会计账簿的重要依据，同时也是税务部门征收

3、税款的基本依据.假发票的供应方WK外经营不纳税，接受方税前扣除侵蚀税限,还有一些行政N业单位也接受大量的假发票为运用者供应了f61.逃纳税的便利，同时假发票的大瞰泛滥也为行政M业单位建立小金库等违法违纪现象供应了便利，成为败坏社会风气的土城,实际工作中，企业简单忽视的调修项目主要有：以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前年度发票”，“假发票”为依据列支成本、费用，违反了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整.不合规定的票据主要分为以下三种类型：一是业务属实但未取得合法票据,包括发生业务未索取发票、的确无法取得发票.取得收发票或白条收据等现象.二是业务虚假但取得的合法

4、票据或发票与实际业务不符。三是在成本归集方面存在没有可信证据的现象.二、商业保险不能在税前扣除谢杏中发觉，一些效益较好的大型企业、选断行业，为投资者和本企业职工购买国家规定可以税前拉除以外的商业保险.变通名义.在税前列支行的还把为黑退休人员的买的保险费也混入其中一并税前扣除.纳税人须要用意，企业所得税法实施条例第三十五条规定,企业依照国务院有关部门或者省级人民政府规定的施困和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险由工伤保险费、生方保险费等暴本社会保险费和住房公积金，准予扣除,企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险戏，在国务院财政、税务主管部门规定的范附和标准内

5、，准予扣除.因此，企业依据国家标准为职工缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和补充笄老保险费、补充医疗保险费以及住房公枳金，准予在企业所得税的扣除.企业所得税法实施条例第二卜六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的其他人身平安保险由和国务院、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除，依据该规定，在掰业保哙机构为职工购买的人身意外损力保险等各类商业保险不能在企业所得税前扣除，应圜增应纳税所行额，缴纳企业所得税.三、计提而未发生的各类费用不能在税n扣除一些大盘企业、垄断行业

6、实行效益工资制度，工资先提后发，往往存在提取数远远大于实际发放数的问SS,该如何调整，许多纳税人始终有模糊相识。S企业所汨税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。企业的工资、薪金扣除时间为实际发放的纳税年度，即使企业计提了职工的工资，但是没有发放,也不能在企业所得税税的扣除-工国家税务总局关于企业工资新金及职工福利费扣除问题的通知3（国税函20243号）现定，实际发放给员工的工资薪金可以税前扣除.计提而没有实际支付的工资应做调整应纳税所得额处理.企业发生的合理工资薪金,依据税法规定企业应当在实际支付时列为企业的成本费川.2024年12月31号计提的工资没有实际发放

7、,不能扣除，应在实际发放时扣除.企业所得税法第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省蝴人民政府规定的范恨和标准为职工撤纳的班本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险快、工伤保险优、生育保哙也等她本社会保险费和住房公积金，准予扣除.企业在“其他应付款”中计提的住房公积金、明本养老金、菸本医疗保险、失业保险、补充养老金、补充医疗保险等，计提没有实际缴纳，或者多提少数年末留有大量余蒯，计提没有缴纳的“五险一金”应调增应纳税所得额.此外.企业在成本费用核算中以“权费发生制”原则预提的各种费用计人“其他应付款”等科目,如目标任务奖金、职工降温取暧费、水电费、呢电费等.这些费用计提但没有实际支付.应

8、调增应纳松所得额。四、未经审批的资产损失不能税前扣除E企业资产报失税前扣除管理方法（国税发202488号）规定了属于由企业自行计匏扣除的资产投失.纳税人应当分清审批与自行扣除资产损失的范用,不能把需审批扣除的资产损失自行扣除.资产损失审批需关注审批程序,依据税务机关的要求供应相关证据.企业发生的应审批而没有经过税务机关审批的财产损失，不得税前扣除，应做调好应熟税所得额处理。纳税人应关注的涉税风险主要有：一是没有按期申请审批的风险。当年发生的资产损失，必需在本年度终了后4511内提出审批申诂。没有申请睡期又因期提出审批申请的,不能税前扣除,因此企业要留意在规定期限内提出审批申请，：是资产损失证据

9、材料缺失的风险，要依据E企业资产损失税前扣除管理方法（国税发202488号）的损失类型，监理和保存好相关的证据材料,特殊是一些过后无法补充的证据材料，以保证审批顺当通过.此外.纳税人还须要关注.因各类统由导致资产损失未能在发生当年精确计算并按期扣除的经税务机关批准后可追补确认在损失发生的年度税前扣除.并相应谓整该资产榻失发生年度的应纳所得税额.调整后计的多缴税撇.应依据有关规定予以退税,或者抵顶企业当期应纳税款,这意味着，损失可以在以后年度批准后追补确认，他只在发生当年确认，不得漏后或提附.五、探讨开发费的归集落B1.不能京犷大企业探讨开发费用税前扣除的管理方法（试行方（国税发2024U6号明

10、确/在一个纳税年度中实际发生的允许在计尊应纳税所得额时依据规定实行加计扣除的费用支出.纳税人须要关注,实务中简常混渐，不能加计扣除的与研发费用有关的项目主要有：（1）M1.接相关的技术图书资料费、资料M译费。叙如图书资料费、资料H1.译费发生的内容与研发项目之间没有干腑的印证关系，则不能认可。（2）间接消耗的材料、烈料和动力决川。如探讨机构所在企业用小汽车接送探讨人员发生的燃料戏,不是在研发过程中发生的，则不能加计扣除.3）非干脆从事研发的人员工资、落金、奖金、津贴、补贴.如供应研发人员后勤服务的人员.4）用于研发活动的仪潺设备和软件、专利权、非专利技术等无形资产，以及用于中间试验和产品试制的

11、模具、工艺装备.不能有其他用途.如可同时做研发之外的用途,则不能加计扣除.（5）有的企业将没有参与探讨人员的工资、薪金、奖金等也纳入探讨开发由，有的企业将差旅费，通讯费补助、房租等也纳入探讨开发费用，属于随意扩大探讳开发费的归集范I乩应予调增应纳税所得额.须要曲意的是，以上项目只是不能加计扣除，而不是不能扣除，此外,另通知不规定，法律、行政法规和国家税务总用规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目,均不允许计入探讨开发费用.如研发成果验收、评审过程中发生的船赂性支出，以及违反真实、合法、合理性的支出，都不允许计入.六、资本性支出与经曹性支出要分清纳税人发生的费用支出必需严格区分经白性支出和资

12、本性支出。资本性支出不得在发生当期干腌扣除，必需按税收法规规定分期折旧、裨销或计入有美投资的成本。企业将资本性支出在发生当期干脆扣除，多计当年费用，削减应纳税所得制.应作纳税两增.网查中发觉，有的企业利照入的数台Iti航、空网等一次性计入办公费,不作为固定资产管理：有的将融资租入的小轿车、ATM自动收款机、电脑等作为经营性租入冏定资产租赁费一次性列支：还有的将固定资产改建支出不按规定增加计税基础,一次性列支修理费,将固定资产大修理费用不按尚可运用年限分期摊销,一次性列支装修费用等.这些描误的处理都应当在汇算活嫩期刚好调整。纳税人须要关注的是，资本性支出或经营性支出的划分与金额大小无关，主要与运

13、用时间长短有关。企业所得税法实施条例*第五十七条规定，企业所汨税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、供应劳务、出租或者经省管理而持有的、运用时间超过12月的非优币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运箱工具以及其他与生产经营活动有关的设备、涔具、工具等.对于固定资产的判定，不能仅仅依据价格的凹凸，而应当依据税法的规定综合芍虑.七、业务款待费留意要理证据彳企业所得税法实施条例3规定，企业发生的与生产经昔活动有关的业务款待费支出，依据发生额的60%扣除，但最而不得超过当年销售（营业收入的5%。实际泞算时要刷意铜件收入的口径，销售收入合计：主营业务收入+其他业务收入+视同销传收入，这是计算

14、广告黄、宣扬费、款恃费扣除限额的计算法数。业务款待疑要留感相关证据的收集，申报扣除的业务款特费打算足够有效的证明材料，尽管这些材料税务机关可能并不要求供应，但一旦要求供应而纳税人无法供应的,将失去扣除权.须要说明的是，此条款的实质在于保证业务款待费用的人实性，有关凭证资料只要对证明业务款待赞的宾实性是足够的和有效的即可.这也为纳税人的经营管理留行肯定的余地.凭证资料可以包括发票、支票、收据的件账单、会计账目、纳税人或其他方面的证诃,越客观的证词越有效.须要刷息的是，业务款待费的范围很广，并不局限于轻费，款待费的列支范困UJ以包括：我费；接待用品，如杏烟、茶叶、食品、饮料等：赠送的礼品，唠送的礼

15、品还应当视同箱何撤纳埴值税和企业缴纳企业所得税：正常的商务消遣活动：旅游门票、土特产品等；消也券、海尔夫会员卡等。八、与收入无关的支出不得税Ir扣除企业所得税法（第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出.包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计尊应纳税所得额时扣除。即能铁扣除的成本、的用首先须要满意口实性、合理性及相关生的要求，否则，除税法明确规定可以扣除外，不能在企业所得税fW扣除。当然，满总上述总体要求后最终能否扣除，还须要看是否满意税法的其他规定，否则也不能扣除，需进行纳税调整，常见的有以下几种类型：（1）行政罚款、滞纳金等：2）列支与企业住营不相关资产的折旧、代关联

16、方支付与企业经营不相关的费用等：（3） 一些企业在成本费用中给离退休职工（已参与职工养老保险社会统筹）发放补助工资、发放水电补贴、购买各种商业保险等,有的在成本费用中报俏职工住房的物业费、车险、蟋理费等：（4） 一些效益较好的垄断行业，如烟草行业实行业务专卖专营制度，经营执法合一，烟草专卖管那面广量大，离不开公安、工商等部门的协作和支持，产生件定的协查的用，在共同办案过程中实际发生的费用由企业担当是合理的，可以扣除的，但实际执行上，企业往往以此为借口在“管理费用打假经费”中列支按办案数狄支付给检察机关、人民法院、公安机关等权力机关大法的“协同办案费”。依据相关性原则,这些属于和取褥收入无关的支出，在计算缴纳企业所得税时不能扣除，应做调增应纳税所得颔处埋.纳税人须要关注的是，企业所得税法实施条例：？规定不得扣除的物助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种