《会计考试调整和抵销分录学习思路提示》.docx

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1、会计考试调整和抵销分录学习思路提示大家都知道，合并财务报去是非常虫要的一章，是全书的Hi点和难点，与长期股权投资结合，几乎每年是必考大题.每年平均分(ft在20分左右,今年与往年相比.合并财务报表在做抵销分录之前,首先要做调整分录.教材的思路是按照资产负债衣、利润表、现金流量表和所彳I拧权益变动我这样的思路来讲解抵销分录，这样做的优点在于对各报表合并的学习比较系统,但其主要缺点也非常明显：时于同样的一第抵销业务，如内部存货销售,即涉及到资产负债表工程,又涉及到利润表工程.那么在学习的时候会发现业务的举例行重更之嫌.其实,合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一电抵销分录可

2、能会同时涉及合并资产负债表工程、合并利制及利润分配表工程,所以合并资产负债表、合并利润及利润分配衣并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待.初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报我的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报衣少考虑抵销以前年度的工程，格于此,同时针对考试.要想掌握合并会计报表编制方法,就不能片面记忆,而应综合理解.下面对合并财务报表的网整分录以及抵销分录做-总结：一、圜整分录的编制I、时子公司的个别财芬报表进行调整(I)对同一控制下的企业合并取得的子公司子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,编制合

3、并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为聪础，不能要迸行调整：子公司采用的会计政或、会计期间与母公司不-致的情况下，则需要考虑通要性原则.按照母公M的会计政策和会计期间.对子公司的个别财务报表进行调整.(2)非同一控制下企业合并中取得的子公F对于非同一控制卜企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差异，需要财子公司的个别财务报表进行时整外，还应当根据母公司在购宜日设置的备查簿中登记的该子公司有关可识别资产、负债的公允价fft,对子公司的个别财务报表进行调蝌，使子公司的个别财务报表反映为在购两口公允价值班讯上确定的可识别资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。2、符对于公司的长

4、期股权投资调整为权益法由于母公司对于公司的投资采用本钱法核算.而在合并财务报表的时候要将其调整为权益法在刚开始学习的时候，其思路是：先看用“本钱法”的情况已羟做的分录怎么做，然后再看用“权益法”应该怎么做，那么他们的差额局部即是我们所要做的调整分录。二、抵销分录的端制家子公司M材杷其整体思路是：站在照个企业集团的角度上来编制合并报衣。端制合并会计报表，雷要将母子公司之间的内部事项进行抵销“虽然母子公E的内部事项可能比较多.但是根据重要性原则.只对一些重要事项加以抵销.为了便于记忆，这些IR要步项可以概括成三类：内部投资的抵销、内部他权债务的抵销、内部交易的抵销，其包括的内容见下表，tt陪-E投

5、妥汾板第母公SftMK6货与子公SU有者权B的瓜母公司投瓢Si马子公司利涵分磔1J抵ftRSHWRMftC马应付H寮的亚JPE僵栈倡备的BMWR5KWmKRftW-P级的捋Br至刚!投费（武可供出售金给安产SHttK1m堡枚的套易SI忖收利的.*具械收I1.W具他应付以的限的P内务交S1.的抵帕wMB三ff1.aw*内窿国t决六交易的任t理在格上期碎怜iftMM下，-）内筋!S费的接处号公司附皆We桢投货与子公SW丽看权益的报t.*饺本公职一年初一本年-*余公期一隼切一率%未分配IM一年耒（子公SJ）回誉（MM为0力M）”诉，KIM根段贫（田公国商深他子公SnS情附无而安景跋，笈称楸公法的少漱

6、东赃（公司的从台畀B的Bw1.认净烫产公允IHi/笈计N讨6算货产食（豪日应和的金川X少那段东轿IRg）不分配H除年汹（合并学期为曾彼外敝入）（Va.H-!2*F的企业合笄没日借出方爰。2、公司的投倒Jg品子公司M蒯ME附瓜峋、子公司依互之值湖J对方长婚收权投男的Iseetfinftm-.（用子公司与年调夔好的净利HBx母公司的持股比例）WSJKS（用子公司当年陛Uff）MSx少Im未酌樗殴比掰家。干公司所港才收后更物A.未分鬣*蠲T初w.W三ft（碗东的分鬣）分配M观一隼耒-图我1(二)内部债权债务的抵销1、内部债权债务的形式U)应收账款和应付账款(2)其他应收款和其他应付款(3)预收账款和

7、预忖账款(4)持有至到期投资(假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也UJ能作为交易性金融资产等，原理相同)和应付债券(5)应收票据和应付票据2,内郃应收账款和应付账款的抵销(I)根据期末内部应收账款额作如下抵销借：应付账款贷：应收账款(2)根据期初内部应收账款已提过的坏账准的作如下抵Ifi借：应收账款贷：未分配利润一年初(3)根据当年内部应收账款所计提或反冲坏账准爵的会计分录.他过来即为抵销分录.借：应收账款贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：应收账款3、持有至到期投资(假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资也可能作为交易性金融资产等,原理相同)和应付使券的抵锚(1)根据期末

8、持有至到期投资的账面余额和应付做券的账面余额作如下分录：借：应付债券贷：持有至到期投资(2)如果发行方所筹资金用于非工程工程，则根据当年投资方所提的利息收益和发行依芬方所计提的利息龙用作如卜处理：借：投资收益贷：财务费用如果这两项不相簪,则就低不就离,高出局部是总集团认可的局部，(3)如果发行方所籥资金用于工程工程，则分别以下两种情况来处理：根据当年投资方所提的利息收益和发行方当年所提的利息贽用作如下处理：借：投资收益贷：财务费用(计入当期财务费用的局部)在建工程(计入当期工程的局部根据以前年度债券发行方所提的利息费用及资本化局部结合投资方所提的利息收益局部作如下调整：借：未分配利洞一年初贷：

9、在建工程如果工程已经完工，则需改计入“固定资产”并按固定资产内部交易原则来处埋，4、对于其他内部债权和债务只尚作如下抵销借：内部债务贷：内部债权三存货内部交易的抵销关于教材的一些根本概念的说明：毛利率=(馅伟收入值位本钱)/仲件收入存货中包含的未实现内部销售利润-未实现的俏售收入-未实现的带售本钱-购货方内部存货结存价值X销作方毛利率1，存货内部交易的界定只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理。2,抵销思路(1)内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：借：甘业收入贷：昔业本钱存优(2)内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：借；莒业收入贷：哲业本钱(3)当年购

10、入的存货，留一局部实一局部先假定都卖出去：借：营业收入贷：营业本钱再对留存存货的虚增价值进行抵销借：苜业本钱贷：存货(4)上年映入的存货.本年全部留存借：未分配利润一年初贷：存货(5)上年购入的存货，本年全部作出借：未分配利润一年初优：H业本钱(6)上年购入的存货，本年怖一局部,实一局部先假定都辔出：借：未分配利润一毋初贷：昔业本钱对留存存货的虚增价值作如下抵销：借；苜业本钱贷：存货(7)存货跌价准备在存货内部交易中的处理先对上期多提的跌价准备进行反冲：借：存货贷：未分配利润一年初对于本期末存货跌价准备的处理,先站在个别公H角我认定应提或应冲SK.然后站在总集团角度再认定陶提或应冲颔,两相比较

11、，补差即可，分录如下:借：存货贷：资产减值损失或:借：资产战值损失贷：存货（五）固定资产内部交易的抵销I、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销（I）将期初固定资产原价中未实现内部销辔利润抵销借：未分配利润一年初贷：固定资产一原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）招期初景计多提折IH抵销借：固定资产一累计折旧（期初累计多提折旧）贷：未分配利润一年初（3）将本期购入的固定资产原价中未实现内部俏售利润抵销一方精竹的商品，另一方购入后作为固定资产借：苜业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）贷：营业本钱（本期内部固定资交易产生的销售本钱）固定资产-原价（本期购入的冏定资产原价中未实现内

12、部销售利润）一方的固定资产,另一方明入后仍作为固定资产借：苜业外收入贷：固定资产一原价（4）符本期多提折I1.1.抵第借：固定资产一累计折旧（本期多提折旧）贷：管理费用2,发生变卖或报废情况卜的内部交切固定资产的抵销将上述抵销分录中的“固定资产一原价工程和“固定资产一累计折旧,工程用“苜业外收入”工程或“营业外支Hr工程代昌.（I）将期初固定资产原价中未实现内部销鞫利润抵销借：未分配利润一年初贷:营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）（2）招期初累计多提折IH抵销借：营业外收入（期初累计多提折旧）贷：未分配利润一年初（3）符本期多提折旧抵第借：一业外收入（本期多提折旧优：管理费用注：内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同.