记账实操-金融资产重分类的会计处理.docx

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1、财税做账会计实操文库记账实操-金融资产重分类的会计处理金融工具确认和计量准则规定,企业对金融资产进行重分类时,应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理,不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或W得）或利息进行追溯调整。重分类日是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,应当按照该金融

2、资产在重分类日的公允价值进行计量。原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。例1A银行于20XX年1月1日以公允价值50000万元购入一项债券投资组合,将其分类为以摊余成本计量的金融资产。20XX年1月1日,将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日,该债券组合的公允价值为490000万元,已确认的损失准备为6000万元（反映了自初始确认后信用风险显著增加,因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考虑利息收入的会计处理。20XX年1月1日,A银行会计处理如下：借:交易性金融资产490000债权投资损失准备60

3、00公允价值变动损益4000贷:债权投资500000例2A银行于20XX年1月1日以公允价值500000万元购入一项债券投资组合,将其分类为以摊余成本计量的金融资产。20XX年1月1日,将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日,该债券组合的公允价值为490000万元已确认的损失准备为6000万元（反映了自初始确认后信用风险显著增加,因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考虑利息收入的会计处理。20XX年1月1日,A银行会计处理如下：借:其他债权投资490000其他综合收益一其他债权投资公允价值变动100OO贷:债权投资500000借:债权投资损失准备6000货

4、:其他综合收益一损失准备6000(2)企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出,调整该金融资产在重分类日的公允价值,并以调整后的金额作为新的账面价值,即视同该金融资产一直以摊余成本计量该金融资产,重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的,应当继续以公允价值计量该金融资产。同时,企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。例3A银行于20XX年1月1日以

5、公允价值500000万元元购入一项债券投资组合,将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20XX年1月1日,将其重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日,该债券组合的公允价值为490000万元,已确认的损失准备为6000万元(反映了自初始确认后信用风险显著增加,因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考虑利息收入的会计处理。20XX年1月1日,A银行会计处理如下：借:债权投资490000贷:其他债权投资490000借:债权投资100oo贷:其他综合收益一其他债权投资公允价值变动10000借:其他综合收益一一损失准备6000贷：债券投资损失准备6000例4A银行于20XX

6、年1月1日以公允价值500元购入一项债券投资组合,将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20XX年1月1日,将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日,该债券组合的公允价值为490000万元，已确认的损失准备为6000万元（反映了自初始确认后信用风险显著增加,因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考虑利息收入的会计处理。20XX年1月1日,A银行会计处理如下：借:交易性金融资产490000贷:其他债权投资490000借:投资收益4000其他综合收益一损失准备6000贷:其他综合收益一其他债权投资公允价值变动10000企业将一项以公允价值计量且其

7、变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,应当继续以公允价值计量该金融资产。按照上述第(3)项规定对金融资产重分类进行处理的,企业应当根据该金融资产在重分类日的公允价值确定其实际利率。同时,企业应当自重分类日起对该金融资产适用金融工具确认和计量准则关于金融资产减值的相关规定,并将重分类日视为初始确认日。例5A银行于20XX年1月1日以公允价值500000万元购入一项债券投资组合,将其分类为以公允价值计量且其变动计入当

8、期损益的金融资产。20XX年1月I日,将其重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日,该债券组合的公允价值为490000万元12个月预期信用损失为4000万元。假定不考虑利息收入的会计处理。20XX年1月1日,A银行会计处理如下：借:债权投资490000货:交易性金融资产490000借:资产减值损失4000贷:债权投资损失准备4000例6A银行于20XX年1月1日以公允价值500000万元购入一项债券投资组合,将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20XX年1月1日,将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日,该债券组合的公允价值为490000万元。12个月预期信用损失为4000万元。假定不考虑利息收入的会计处理。20XX年1月1日,A银行会计处理如下：借:其他债权投资490000贷:交易性金融资产490000借:资产减值损失4000货:其他综合收益一损失准备4000