Euxuwg注册会计师审计风险成因及控制——学年论文.docx

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1、生活须要嬉戏，但不能嬉戏人生；生活须要歌舞，但不需醉生梦死I生活须要艺术，但不能投机取巧；生活须要志气，但不能鲁莽蛮干；生活须要篁复，但不能重蹈覆辙。无名S,淘Q和挈傀学年论文目：浅析注册会计师审计风险与限制re*2学院：经济/理学院专业：会计学班级:0701学号:2007072701班学生姓名：杨群辉导师姓名：刘谷金完成日期：完成年12月31日目录摘要(1)关键词(1)Abstract(I)Keywords(1)一、前言(2)二、 CPA审计风险的成因(3)(一) 客观方面的缘由(3)(二) 主观方面的缘由(3)三、 CPA审计风险的限制(4)险(险四信(险五)限制由客观因素造成的风(4)二

2、限制由主观因素造成的风(5)、独立审计风险实例分析一一安达(7)-)安达信会计帅事务所对安稳公司的审计风(7)、结束语参考文献(10) 致谢浅析注册会计师审计风险成因与限制摘要注册会计师审计是一个高风险、裔社会贡任的行业。随着审计环境的改变，我国独立审计行业逐步感受到r审计风险的压力，特殊是随着相关法律制度的建立和健全，涉与注册会计师与会计师事务所的诉讼案件也越来越多。与西方国家的会计职业界相像，中国的审计职业界也将面临“诉讼爆炸”的挑战。面对这些问题，重视和防范审计风险已成为注册会计师行业的当务之急。关健词注册会计师；审计风险；成因；限制ShallovCPAauditriskcausesan

3、dcontrolAbstractTheauditofCPisakindofindustrywithhighriskandhighsocialresponsibi1ity.Withthechangeofauditenvironment,theindependentauditindustryGradualIyfeelauditriskofpressure,especiallyalongwiththerelatedlegalsystemandtheestablishmentofsound,involvingcertitiedpublicaccountantsandaccountantsofIawsu

4、italsoismoreandmoreAndlikethewesterncountries,Chineseaccountingprofessionsimilarauditingprofessionwillfacelitigationexplosion*challenge.Facingtheseproblems,attentionandagainstauditriskhasbecomeaCPprofessionofthemoment.Keywordscertifiedpublicaccountant；auditrisk；reason；control一、前言独立审计具体准则第9号一一内部限制和审计

5、风险中对审计风险定义为:所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计看法的可能性。这里对审计风险的阐述事实上包括两个方面的含义：一是注册会计师认为公允的会计报表，但事实上却是错误的，即已经证明的会讨报表事实上并未依据会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动状况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性。二是注册会计师认为的错误的会计报表,但事实上是公允的。它包括固有风险、限制风险和检杳风险。由于审计所处的环境日益困难,审计所面临的任务日趋艰难，审计也需遵循成本效益原则。这些缘由的存在确定了审

6、计过程中存在审计风险。这在客观上要求注册会计师留意风险存在的可能性，并实行相应措施尽量避开风险和限制风险。审计风险的模型：国际审计和鉴证准则委员会于2003年10月发布了一系列审计风险准则，我国引入了“重大错报风险”概念，要求注册会计师充分了解被审计单位与其环境，以与内部限制的设计和运行状况，以识别和评估重大错报风险水平，并将风险评估与审计程序紧密联系起来，由此建立起了现代审计风险模型：审计风险=重大错报风险X检查风险其中重大错报风险是指会计报表在审计之前存在重大错报的可能性，它包括两个层次：交易类别、账户余额和披露的认定层次和会计报表整体层次。CP审计风险=重大错报风险X检查风险X制度风险该

7、模型表明：CP审计风险不仅取决于审计风险，还取决于制度风险。这为我们分析注册会计师行为供应了一个思路：作为经济人的注册会计师，会理性地权衡其成本与制劳一一制度风险越大，注册会计师能够承受的审计风险越低，他会努力地提高审计质量。注册会计师审计风险的特征主要表现为：第一，客观存在性。注册会计师审计风险存在于整个审评过程是一种客观的现实，它不会因为人的意志而转移或者消逝。因而，审计人员只能实行有效的审计方法，经过有效的审计程序，去抑制、降低或限制审计风险。其次，不确定性。注册会计师审计风险的不确定性具体表现为：经济后果发生与否的不确定性，造成的经济损失严峻程度不确定性，审计人员担当审计责任的大小不确

8、定，等等，因而它也是种潜在风险。第三，经济损失的严峻性。注册会计师审计风险旦发生就会造成严峻的经济后果。就会计事务所而言，审计风险的发生，必定会降低其可信度，影响注册会计师的形象，严峻者还会招惹官司。就被审计单位而言，审计风险发生后，企业某些重大的经济事项信息必定会被披露，这就可能严峻影响企业的形象、企业的资信度,尤其是上市公司，其股票价格必定会产生猛烈的震荡。就社会公众、广袤投资者而言，他们是审计风险最干脆的受害者，他们在不恰当的审计报告的误导下，可能会做出错误的投资决策，使自己的经济利益受损。二、CPA审计风险的成因（一）客观方面的缘由1 .CPA审计即独立审计受到政府职能部门的干Si脱钩

9、改制后，会计师事务所尽管在形式上实现了与政府部门分别，但实质上与原挂靠部门仍有若干丝万缕的联系。政府部门不仅能够在审计业务的托付、审计收费上对事务所施加影响，而且还能够干预审计范围与审计报告的内容。这样必定造成注册会计师审计质量的降低，从而加大审计风险。2 .企业经营风险的不断加大，引起CPA审计风险的增加尽管经营失败并不等于审计失败，但注册会计师往往难逃诉讼。21世纪是学问经济的时代，科学技术的发展在给企业供应了发展机会的同时，也使企业面临着严峻的挑战。电子商务、信息技术、网络经济等新兴行业的发展，使企业的竞争环境日趋激烈，企业失利和倒闭的风险渐渐加大；金融创新乂增加了企业的投资风险。这些都

10、使企业的经营风险越来越大。而对高风险企业的审计也就必定增加审计风3 .企业内部限制系统的改变，导致CPA审计风险的增加随着信息系统与网络技术的发展，企业内部限制的重点由会计人员和会计业务部门转移至电子数据处理部门，财会人员对交易的干脆监督减弱，未经授权存取、修改资料可能会不留痕迹。人I：作业的削减会导致人I：发觉错误与舞弊的机会变低，所以通过设计、修改应用程序或系统软件所发生的错误与舞弊可能长时间存在而不被发觉。网上无纸交易，更会因缺乏审计线索而成为注册会计师最大的审计风险。(二)主观方面的缘由1 .管理舞弊审计，尤其是独立审计，是项技术性很强的活动，很多时候须要依靠审计人员的专业推断。假如审

11、计人员的贲随意识不强或不具备应有的执业实力，在审计过程中未做到应有的潼慎，就有产生审计过失的风险。另外，假如审计人员缺乏职业道德，违反独立原则、客观性原则、公正原则和廉洁原则，制造虚假审计报告，就会产生严峻的舞弊和欺诈风险。安稳公司的破产正说明白这一点。2 .目前独立审计中广泛采纳的抽样审计方法抽样审计方法是在企业规模日益扩大、注册会计师受成木和精力所限无法对客户进行具体审计的状况下产生的。抽样审计仅测试肯定审计对象总体中的部分项I，而不是测试全部项I，因而样本性质不能反映总体性质的可能性，虽然提高了审计效率，但难免会遗漏报表中的一些重大错误和舞弊问题，增加了审计风险。3.会计肺事务所的质量限

12、制制度不健全审计报告的形成过程中有很多环节，经手人多，工作繁重，总会出现这样那样的问题。假如会计师事务所的质量限制制度存在漏洞，没有对审计结果实行必要的监将和复核程序，就可能导致出具的报告质量偏低，形成审计风险。三、CPA审计风险的限制(一)限制由客观因素造成的风险1 .净化执业环境，削减政府干预政府职能部门的干预是目前职业界审计风险过高的缘由之一。降低审计风险，必需其IE切断政府部门与会计师事务所的利益联系。确保职能部门的事务所在人事、财务、业务与名称等方面真正脱钩，防止出现“名脱暗挂”、“权力加盟”现象。旦查出政府部门通过行政干预注册会计师独立审计而产生权力寻租行为，就应当严惩不贷，以形成

13、注册会计师良好的执业环境.同时，注册会计师协会也要进一步加强行业自律，严格审计质量管理，充分发挥其应有的行业自律作用。2 .深化了解客户状况，谨慎接受业务托付随着独立审计行业竞争日趋激烈，几乎每一家事务所都在争取客户以谋求自身的发展壮大。但盲I接受客户托付，过度追求业务收入会给事务所与注册会计师带来极大的审计风险。为规避审计风险，事务所在接受审计业务前必需对客户的基本状况进行深化全面的了解。假如发觉企业处夕阳产业或面临倒闭或存在内部限制极度混乱，管理人员操守不端等情形，事务所应权衡利弊，速慎接受业务托付。为保持应有的职业连慎，事务所对新的客户必需有所选择，对于现有客户的持续审计,也应定期加以评

14、估，最好是能制定书面安排以规避审计风险。3 .网络审计互联网络的出现，为审计的发展供应了新的机遇审计人员可以通过IntCmet在询、追踪被审计单位的每一笔可疑的经济业务的来龙去脉，可以更便利地了解企业经济业务的全貌。同时，通过收发电子邮件，与有关第三方取得联系，进行电子函证、电子查询，可以提高审计工作效率。另外，审计实时报告系统的应用，也便于审计人员陵时垂询企业最新的财务报告，比较分析重大经济业务事项或异样变动事项，与时生成审计报告，形成审计结论，实现审计的实时跟踪性。为此，事务所应加大资金投入引进、探讨和开发有效的审计软件，以适应客户内部限制系统的改变，降低审计风险。4 .增加社会公众对CP

15、A审计的了解，缩减期望差距通过广泛宣扬，加强与社会公众的沟通，增进公众对CPA审计学问与工作的理解，提高公众的相识水平。尤其应使公众理解和区分会计责任与审计责任，理解由于内部限制的局限性、串通舞弊的特殊性、检查舞弊的困难性和较多的成本代价，使得注册会计师无法担当特地检查舞弊的贡任，从而削减对注册会计师的诉讼。（二）限制由主观因索造成的风险1 .提高注册会计师索养和实力，这是搦审计风险的最重要的根本条件学问经济时代，审计的业务范围越来越广袤，对注册会计师实力的要求也越来越广泛、全面、多样，要求注册会计师不仅要有深厚的业务学问，还必需有计算机网络技术的应用实力、职业推断实力、综合限制实力、创新实力和终身学习的实力,同时还要有良好的职业道德，严格依据独立审计准则的要求执业，切实提高审计工作质量，降低审计风险。因此，事务所应重视对审计人员的后续教化，定期组织审计人员进行阅历沟通。注册会计师也应留意自身实力的培育，主动学习和驾驭与审计业务相关的法律、法规和制度。在此基础上，建立严连踏实的工作作风，仔细负