合并财务报表调整及抵消.docx

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1、合并报表实操同一控制下企业合并：（1）同一控制下企业合并日合并报入调整抵销分录的编制（0调1抵）：抵销分录：理公司的长期股权投资与子公司所有杵权益的抵销：借：股本/实收资本资本公积其他擦合收枝盈余公枳未分花利润贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益X少数股东持股比例】注；子公司留存收益的恢笑（每年都需要做）借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公枳【子公司的溢余公枳X母公司持股比例】未分配利润【子公司的未分配利润X母公司持股比例】（2）同一控制下企业合并日后第个资产负债表日合并报收调整抵箱分录的编制（1隅3抵内部交易的抵销单独说明）：诩整分录：母公司长期股权投资也成

2、本法调整为权益法（3补做1调整）情形调整分录借：长期股权投资子公司实现盈利（或亏损）贷：投资收益【提示】亏损时做树反的分录.借：投资收益子公司分派现金股利贷I长期股权投资【提示】考试的时帔建议将分录和子公司其他综合收益发生变动子公司除净损益、利润分配、其他综合收益以外的所有者权益的其他变动抵销分录：母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录分开写.借：长期股权投资贷：其他与合收益借：长期股权投资贷：资本公积借：股本/实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【调整后的长期股权投资】 少数股东权益借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限）注：子公司留存收益的恢夏（

3、每年贷：盈余公积【子公司的盈余公枳X母都需要做）公司持股比例】未分配利润【子公司的未分配利润X母公司持股比例】母公司投资收益与子公司利润借：投资收益【调整后的投资收益】分配的抵销少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积向股东分配利润年末未分配利润（3）同一控制下企业合并H后笫二个资产负债表日合并报表调整抵销分录的 编制（1诩3抵一一内部交易的抵销单独说明）：调整分录：母公司长期股权投资由成本法调整为权益法（3补做1调整一一 先抄上年再做本年）佶形调整分录（抄上年）调整分录（做本年）子公司实现盈利（或亏损）借：长期股权投资贷：年初未分配利润【提示）亏损时做相反的分录.借：长期股权投资贷：投资收

4、益【提示】亏损时做相反的分录，借：年初未分配利润借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资子公司分派现金股利【提示】考试的时候【提示】考试的时候建议将分录和分录建议将分录和分录分开写。分开写.子公司其他综合收益发生借：长期股权投资借：长期股权投资变动贷：其他综合收益贷：具他综合收益子公司除净损益、利润分借：长期股权投资借：长期股权投资配、其他综合收益以外的所有贷：资本公积贷：资本公积者权益的其他变动抵销分录：母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销借：股本/实收资本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润贷：长期股权投资【调整后的长期股权投资】少数股东权益注：子公司留存收益的恢复（每年都需要

5、做）借：资本公枳（以资本温价或股本溢价的贷方余额为限）贷：盈余公积【子公司的盈余公枳X母公司持股比例】未分配利润【子公司的未分配利润X母公司持股比例】母公司投资收益与子公司利润分配的抵销信:投资收益【调整后的投资收益】少数股东损益年初未分配利润贷：提取盈余公积向股东分配利润年末未分配利润非同一控制下企业合并：（1）非同控制下企业购买日合并报表调整抵销分录的编制（1调1抵）： 调整分录：（以固定资产为例）将子公司各资产、负债原来的账面价值调整为公允价值：借：固定资产一一原价【评估增值的部分】贷：资本公枳抵销分录：母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：借：股本/实收资本资本公积【调整后的金额

6、】其他绘合收益他余公积未分配利润商誉（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益【提示】A.合并商誉=合并成本-子公nJ可塔认净资产公允价值（考虑所得税后）的份 额B.tlll果出现贷方差额,附计入合并当期损益（营业外收入）.但因购买日不需 要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负 他表留存收益。（2）非同一控制下企业购买日后第一个费产负债收日合并报表调整抵销分录 的编制（2询3抵）：圜整分录：（以固定资产为例）1 .将子公司各资产、负债原来的账面价值调整为公允价伯；以固定资产为例将子公司固定资产的账面价 借：固定资产一一原价值调整为公允价值贷：资本公枳借：管理费用（按公允

7、价格子公司按照账面价值计兑的净利润调整为值补提折旧）按公允价值持续计算的净利涧贷：固定资产一一累计折旧Il .母公司长期股权投资由成本法调整为权益法（3补做1谓整情形调整分录借：长期股权投资子公司实现盈利（或亏损）贷：投资收益【梃示）亏损时做相反的分录.借：投资收益贷：长期股权投资子公司分派现金股利【提示】考试的时候建议将分录和分录分开写.借：长期股权投资子公司其他综合收益发生变动贷：其他综合收益子公司除净损益、利润分配、其他综合收借：长期股权投资益以外的所有者权益的其他变动贷：资本公积抵俏分录：信：股本/实收资本母公司长期股权投资与子资本公积【调控后的金额】公司所有者权益的抵销只他综合收益盈

8、余公积【期初+本期计提】未分配利润【期初+子公司调整后利润-本期提取盈余公积-本期分配股利】商誉贷：长期股权投资少数股东权益信：投资收益【子公司调整后的净利润X母公司持股比例】少数股东损益【子公司调整后的净利涧X母公司投资收益与子公司少数股东持股比例】利润分配的抵销年初未分配利润贷：提取盈余公积向股东分配利润年末未分配利润内部交易存贷的抵济内竽交易固定资产等的抵消调整子公司的赚面净利涡按权益法调整长期股权投资一、合并财务报表调整、抵消的主要流程非同一控制下,调整子公句可辨认资产等在购买B的公允价值与账 面价值的差额长期股权投资与所有者权位的笈泊投资收五与利润分配项目的抵消二、长期股权投责与所有

9、者权注的合并处理K同一控制下长期我权投资与所有者权益的合并处理长期股权投忸技 Rt3S费兹调女憎：长期跤&检费ff：投由此会(成蛇幻反分录分配现金会利调 整睛：长翔会&投资今校兹之外其他 受劫调整*：长期收窃校资ft：资本公M (或依循反分录连NfllM台井财 方推套时：长明及G检资5来分圮利酒一*W 费玄公仍M-*：费本公收京分配刊眄一制货:长期登&校安台并抵清父隹长m股&授他S子公司所有*权益7H的枇消*：实粒费本/*本费率公租私余公例来分配利网一事束货：长IWsi权投资少依战奈&苍投色牧益与子公司*分配及H的IMft： ftttfi京分配利润一年制9提取IS/公程对所有，(*)的分配*e

10、*2.非同一控制下长期戮权投资所有者也拉的合井顺投公允价值刁昌整-*ft：同更费户存货等钱：贵本公映僧：费用等W园工蜥产一IC计为旧以后早度 : 08定好产存史等债：便*公娱:京分星利X1将理变用等： aftf事计折日等长期会区投费畏 n8“息身其整僧：蛇布代&投更投食也或（或E及分Ib货殳*ej*, us:今子公司古。典算”第勿罩的.，司为BIr） 寸11，,一辱公犬健”少健二写一El Ctt*4rSMWM r. 文C帙检费）覆阶tdaaa弓/身分返金吩Mia5信：投忸收费：长劄粉&投费分投成之外其北 交C）IWft：长期收口投更快本公程连M，J台并时 方微米时信：长期收国投费住：京分无利测

11、一*M 快本公根M：传：食本公根京分配村均一年初 向：WKRtttf台笄线消北或长IM股&投使与子公司所IrIr权益及HNfluN 憎：实收交本/收不费本公税 a余公映素分正W制一年求长用&投费ftK*R投快收益与子公司H,分配”日的挂第:投更乾叁少效&京笈会未分无网网一一年初8?：类依取余公根讨用#Ir 或股东）的分配京分正刊刊一一*三、内部债权 值务的抵消（一）IZ收*款与应付联款的缴满当年j合并宸哀的授清推消内帆彦收床段和立付旺欣管：应情除收（期京效， 赏：立收上段抵清偿Ii内更EZ收歌歌计奏第 你登塞仔，：立收送欲一坏踪；抵清根据期初内需包收*欧沙 twa:应也&我一坏收准a:来分配H

12、制一早初:京分正利海一早初：遗M所毋税费产抵消本期程传内部立收*欧计 ftjt4*wweaa:立取徐傲一坏近冷务责：资产Maufi失： Ma税上用建敬利鼻收烫产（成效幅反分录（二）持有至到期投资与应付债券的抵消抵得持*至史助投安匕巨忖书ft：包付债（发杼力删京敏内ICie芟it包） 投快收总（或密记财务费用：持再生熨财投走（第芟方第*效）抵消内都侯奔力气息收越的气息 a冲持再生到期投快的投交也依与事 叁的融息曳出加抵清（二，看Cb:投交也栽Sr财务类用（集用化到息） r （烫本化Nd）怅演以胡用同更本化的和息之出:京分配利清-*9-本.工理成震足费产（费 本化箝利且）M.内部行货交马的抵涛（-

13、）内的商品B梢当期（1播清明宝寿货中名 的来实现内需!fi0:营殳收入（内IMMI企g价）田：we（ef存黄 （新京内笈人寿费心艺志桃企&的Wfl事）（2）接济育身候价03（线 清芝茶二内贰优曾毛利）: 存货一*弄酸价（RiR叨A方法要致企J!立接收 分：吏产H值质决（3连洋所Q&的楂清:逢泳k&馨产i（位ar及浦分量中的标比反日令力宏生一方发生用蹲出税率】分：所秋受电， . 4力步Mtltjl* *ar 演目e T的0，*Ha. tartfr,所我 eWW *WtVM. M*TRIZWMKW-a*, Kiff*aW*. 2v 一时”货三（-）连城蝎制自井财务投表m推漪用粗妁”的内IC 入存馋价值中任台的未 实现内亢微B玄: *EHM-*WW 业或上，实/上!上MH=if*Ht关及佐食余幺力一W. W*T* s4ea. BAti