个人所得税法：境外所得的税额扣除.docx

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1、个人所得税法：境外所得的税额扣除一.境外所得的税额扣除居民个人从中国境外取得的所得，可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额，但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。【提示1】上述规定的基本概念1 .已在境外缴纳的个人所得税税额：是居民个人来源于中国境外的所得,依照该所得来源国家（地区）的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的所得税税额。2 .纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额：是居民个人抵免已在境外缴纳的综合所得、经营所得以及其他所得的所得税税额的限额（以下简称抵免限额）。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，来源于中国境外一个国家（地区）的综合所得抵免限额、经营

2、所得抵免限额以及其他所得抵免限额之和，为来源于该国家（地区）所得的抵免限额。【提示2】税务处理:居民个人在中国境外一个国家（地区）实际已经缴纳的个人所得税税额，低于抵免限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过来源于该国家（地区）所得的抵免限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中抵免，但是可以在以后纳税年度来源于该国家（地区）所得的抵免限额的余额中补扣。补扣期限最长不得超过5年。第1步：抵免限额=综合所得抵免限额经营所得抵免限额其他所得项目抵免限额第2步：实缴税额：已在境外缴纳的所得税税额第3步：比较确定：补税额。上匕较原则：多不退，少野卜。（1）第1步第2步：差额未卜税；（2）第1步第

3、2步:本期不补税,差额部分可以在以后5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。【提示3】境内、境外全部综合所得应纳税额二（境内综合所得收入额+全部境外综合所得收入额60000-专项扣除专项附加扣除依法确定的其他扣除）X适用税率-速算扣除数某境外国家（地区）抵免限额二境内、境外全部综合所得应纳税额X某国家（地区）境外综合所得收入额（境内综合所得收入额全部境外综合所得收入额）举例居民个人老杨全年取得中华会计网校支付的工资薪金收入240000元,全年取得境外A国支付的劳务报酬100000元,已按该国税法缴纳所得税25000元；境外B国支付的稿酬60000元，股息所得20000元,两

4、项所得已按该国税法缴纳所得税1600元。已知老杨全年可扣除的符合规定的专项扣除和专项附加扣除合计33600元。请计算老杨2019年全年汇算清缴应补(退)的个人所得税税税额。1.计算抵免限额：全年境内外综合收入额=240000+100000(l-20%)+60000(1-20%)70%=353600(11)全年境内外综合所得应纳税额=(353600-60000-33600)20%-16920=35080(元)股息所得应纳税额=2000020%=4000(元)A国综合所得抵免限额=35080X100000(1-20%)353600=7936.65(元)B国综合所得抵免限额=35080X60000(

5、1-20%)70%353600=3333.39(元)B国其他所得抵免限额=2000020%=4000（元）B国抵免限额合计=333339+4000=7333.39（元）2 .实际缴纳税额：A国实际缴纳税额25000（元）;B国实际缴纳税额1600（元）。3 .比较确定：A国实际缴纳税额25000,抵免限额7936.65,本期不补税。差额部分可以在以后5个年度内，用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。B国实际缴纳税额1600,抵免限额7333.39,补交=7333.39-1600=5733.39（元）计算全年境内预缴税额预缴税额二（240000-60000-33600）20%-16920=12360（元）计算全年应补（退）税额应祖退脱额=35080+4000-7936.65-1600-12360=17183.35（元）