09春工商管理袁显兵论文(企业内部控制的现状与对策研究).docx

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1、企业内部限制的现状与对策（袁显兵）（西南科技高校网络学院工商管理专业工商管理）【摘要】：本文分析了企业内部限制中存在的问题及缘由，企业内部限制中存在的问题，并从限制环境、企业道德建设、企业组织机构建设、健全民主监督管理、加强外部因素对企业内部限制的影响等方面提出了针对性的企业内部限制改进对策。【关键词】：审计限制会计对策Theenterpriseinternalcontrolthepresentsituationandthecountermeasures(YuanXianBing)(southwestuniversityofscienceandtechnologyoftheindustryan

2、dcommercemanagementprofessionalnetworkmanagement)【abstract:thispaperanalyzestheenterpriseinternalcontroltheproblemsandreasons,theenterpriseinternalcontrolproblemsinit,andfromthecontrolenvironment,enterprisemoralityconstruction,enterpriseorganizationconstruction,improvedemocraticsupervisionandmanagem

3、ent,strengthenexternalfactorsontheenterpriseinternalcontrolinfluenceetcputsforwardcorrespondingmethodstoimprovetheenterpriseinternalcontrol.【keywords：auditcontrolaccountingcountermeasures序言错误!未定义书签。二内部限制的基本理论31、限制环境32、风险评估33、限制活动44、信息情报传递45、检查和评估4二、企业内部限制中存在的问题及缘由分析错误!未定义书签。1、调查概况错误!未定义书签。2会计责权103、内

4、部审计12三、问题缘由分析12四、企业内部限制改进对策131、限制环境方面132、企业道德建设143、企业组织机构建设144、健全民主监督管理155、加强外部因素16五、会计责权限制方面17六、内部审计方面19参考文献：19一、内部限制的基本理论内部限制的雏形有着悠久的历史，其内容的丰富和发展，则是基于规模日益浩大的企业对内加强管理，对外满意社会须要以及理论探讨的不断深化。至今，内部限制理论的发展经过了四个历程，即本世纪40年头前的内部牵制，40年头末至70年头的内部限制制度，70年头至90年头初的内部限制结构，及90年头起先的内部限制综合框架。内部限制综合框架是由美国反对虚假财务报告委员会的

5、发起组织委员会(coso)于1992年9月发布的，是至今对内部限制最为全面的描述。报告对内部限制定义为：“一种管理方法，由一个会计主体的董事会、管理部门和其他人员共同制定，旨在对企业经营的有效性和效率、财务报告的牢靠性、执行各种法规条例的合规性目标的实现供应合理的保证。”报告认为，一个合适、有效的内部限制综合框架包括以下五个部分：1、限制环境。是由管理层提倡一种正直、伦理道德风气、宣扬管理宗旨、经营方式和人力资源政策，使职员自觉管理其活动和履行他们的责任。管理部门应通过文字描述和范例以及实行相应的监控措施来影响全体职员，以提高他们的伦理道德水准。2、风险评估。即管理当局应对目标完成期间与企业相

6、关的风险进行识别、预见，并实行相应避险措施的管理限制。风险评估应测定：风险对货币项目及对会计主题形象或信誉方面的重要性；风险发生的概率；如何减轻风险至可以承受的水平。3、限制活动。是为实现内部限制目标供应合理保证而制定的各项政策、程序和规定。它包括：营业性限制，用于指导会计主体的经营管理活动；财务信息限制，用以保证财务信息的平安牢靠和爱护会计主体的财产;合规性限制，用以将活动指向符合适用的法规、管理限制要求和坚持伦理道德。4、信息情报传递。是对关系企业内部和外部的事务或活动、有关的财务或非财务信息都应当加以识别、占有，并刚好有序地传递给决策者和职责履行者。它包括信息资料的传递程序和传递范围。5

7、、检查和评估。是为保证内部限制的适当性和有效性而进行的日常和定期监督、检查。内部限制的基本方式是内部限制内容的具体反映。包括：组织规划限制。依据相容职务分别、经营特点和明确划分责权等原则对企业总体组织机构进行设置；授权批准限制。经济业务处理必需经过授权才能进行。它包括一般授权和特殊授权；文件记录限制。是保证其他限制有效性、保持效率经营和高质量信息的手段。它包括管理文件、岗位工作说明书、方针程序手册和会计记录；实物平安限制。实行限制接近、定期盘点和比较记录的爱护和保险等措施爱护实物资产的平安；职工素养限制。是对职工在聘请、录用、培训、晋级等方面所进行的限制；预算限制。以数量、金额等形式反映企业将

8、来业务的具体安排；业绩报告限制。是管理当局驾驭信息、加强限制的重要工具；内部审计。是对内部限制的再限制。良好的内部限制旨在达到下列目标，借以发挥其相应的作用：爱护资产的平安完整，以防止出现舞弊性错误；保证会计记录正确牢靠；刚好供应牢靠的财务信息，以满意企业管理人员和外部利益关系人决策须要；保证增加盈利和削减不必要的开支；规避风险；防错防弊，避开或削减因错误和不正常现象造成损失；保证授权职责明确并被仔细履行；保证管理当局履行其法律责任；降低审计费用。内部限制虽能达到上述目标，但也有本身的局限性。如成本效益原则使内部限制设计对异样或未预见到的例外经济业务限制有限；管理当局滥予授权，使内部控制受到危

9、害；执行者的串通舞弊，使内部限制失效等等。因此，内部限制不能保证预防或察觉全部舞弊，它只能供应“合理保证”。基于内部限制所具有的重要作用，加强内部限制成为企业提高经营管理效率、在竞争中取胜的前提条件。随着我国社会主义市场经济体制和现代企业制度的建立，内部限制已渐渐为经营者所重视，建立健全内部限制制度渐渐成为企业加强经营管理的内在须要。同时，现代审计所采纳的制度基础审计方法成为企业加强内部限制的外在压力。而且，我国会计、审计理论工作者在借鉴西方已有的内部限制理论基础上，对内部限制进行了有益的探究，又为内部限制实务供应了理论指导。但基于我国的国情，目前我国内部限制的理论探讨只初见端倪于内部限制结构

10、阶段，即内部限制由限制环境、会计制度和限制程序三要素组成。另外,内部审计机构的日受重视和建立也为内部限制的正常运行供应了保障。二、企业内部限制中存在的问题及缘由分析（一）调查概况我们运用了发放内部限制调查表、实地采访和电话问询互为补充的调查手段。调查范围涉及生产性企业8家，其中国有企业4家、股份制企业2家、外商独资企业1家、中外合资企业1家，其资产总额由640万元至17亿元不等。调查内容包括企业的供产销、收付款和理财各循环系统、经营环境、责权运行、内部审计设置等方面。从回收的8份问卷状况看，股份制和合资企业看法比较恳切，部分国有企业有意遮掩，问卷的回答过于志向化，不足为凭。这从侧面反映出部分国

11、有企业对内部限制的不重视或知之甚少。就筛选出的5份有效问卷进行分析和实地调查，结果表明：这些企业尤其是国有企业的内部限制尚处较低级的阶段，具有某些基本的内部限制操作，但疏于内部限制制度建设；较重视供产销环节的程序限制，但忽视内部限制结构的整体协调；较重视对实物的限制，而忽视对行为者的限制，等等。我们的调查对象，有几家是中型以上的股份制和合资的生产性企业，它们的内部限制水平具有肯定的代表性。我们认为，这些企业在限制环境、会计责权限制和内部审计等方面还比较薄弱，有待改进，而且这几方面在内部限制结构中均居重要地位。本文以下将对企业在这几方面问题、缘由及对策做较详尽的剖析。由于程序限制在个企业中具体操

12、作各有不同，且企业在这几方面的限制较为健全，在此我们不作具体阐述。企业内部限制中存在的问题1、限制环境方面限制环境是内部限制的基础，限制环境的好坏干脆确定着企业其他限制能否实施或实施效果的好坏。调查显示，企业内部限制环境方面存在如下问题：（1）内部限制意识薄弱。在我们调查的这几家企业中就有两家未制订成文的内限制度，而它们的资产总额分别为2.9亿和8.9亿元人民币，这一事实反映出至少有相当一部分企业尚未相识到内控对于企业经营的重大意义。（1）组织机构设置不合理。有些国营企业的组织机构仍旧沿袭着安排经济体制下的老模式一一政企合一的原则来设立。这种机构设置仅考虑到行政管理上的便利，而没有留意到企业组

13、织的合理性问题。企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的沟通，信息沟通不灵敏，协调性差。（3）企业制度不健全。厂长（经理）负责制未真实落实，企业缺乏相应的激励与约束机制。例如厂长（经理）缴纳的风险数额只是象征性的，对他们无法构成压力。多数的国营企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来，一旦出了问题仍由国家来担当损失。这样企业的经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍。为满意这种欲望，有些经营者不会重视内控的建设，甚至有意忽视或阻挠，反过来又加重了企

14、业制度的不健全习惯，形成恶性循环。人事政策和实务不完善。雇佣人员时没有经过严格的考核，有很多是凭关系挤入企业；对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度；未依据不同状况对职工进行适当的道德教化。企业职工的胜任实力和正直性值得怀疑，即使设立良好的内控也会因执行者的实力不足或道德败坏而达不到应有的效果。管理者素养较低。在调查的企业中，有三家国营企业的管理者素养较低，普遍未受过高等教化，企业亦未对这些管理者进行管理培训。这样低素养的管理者即使一心一意为企业服务，也因他们的实力所限而无法真正地管理好企业。对于内部限制，经营者尚未形成一套完整的理念、方式与风格。2、会计责权限制方面会计责权限制

15、是内部限制的手段，包括会计组织机构的设置、会计责权目标的制定与分解、会计人员素养和会计操作手段等。但在调查中我们发觉这些企业会计责权限制还不够完善，主要存在以下几个问题：（1）财务与会计合署办公。在传统安排经济体制下，这种机构设置尚能满意管理的须要，但与现代企业制度要求相比，其弊端暴露无遗：服务对象不明。财务监督的服务对象是企业的全部者，它的具体运作和操纵是企业内部的事务，而会计监督的服务对象是企业内、外部利害关系人，其供应的公开化会计信息必需体现“真实公允”的原则。将服务对象和敏捷性程度不同的两项工作合并一处，必定导致服务对象模糊，而且财务敏捷性干扰了会计的公允性。财会部门不堪重负。应由财务

16、部门负责的投资、筹资和收益安排事项，涉及的时间跨度大（包括过去、现在与将来），采纳的方法特殊（如分析、考核等）。特殊是在市场经济条件下，企业的财务事项必将日趋困难，关系到企业的存亡。由会计人员兼做财务，会计人员力不从心，既影响会计信息质量又导致财务管理乏力，财会部门的工作质量也随之下降。违反不相容职务分别原则。由财会部门的主管人员既管理财务收支又进行会计信息处理，极易导致基于财务收支须要而捏造会计信息；财务的对象为物流系统，而会计的对象是信息系统，财务与会计合并一处也不符合实物管理与会计记录分别原则。随着理财业务量的增大，对财会部门内部不相容职务的划分提出了更高的要求，划分不当，简单产生个人舞弊。会计人员素养较低。业务素养较低。据统计在我国1200万会计人员中，受