【《注册会计师职业道德问题探讨》11000字（论文）】.docx

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1、注册会计师职业道德问题探讨目录论文摘要论文关键字：职业道德、注册会计师、法律责任1一、引言1二、注册会计师的职业道德2.1注册会计师职业道德WE述22.2 我国注册会计师职业道德现状22.3 3我国注册会计师职业道德存在的问题及其原因分析22.4 加强注册会计师职业道德建设的措施41改革目前滞后的会计师事务所管理体制42加强与社会公众的沟通43加强注册会计师队伍建设，提高职业道德的诚信度4三、注册会计师的法律责任3.1注册会计师职业道德规范及基本原则43.2 与注册会计师法律责任相关的概念53.3 注册会计师的法律责任的成因5参考文献12致谢错误!未定义书签。论文摘要对于一个职业而言，其存在的

2、公道性在于它的行为应当符合社会公众的期看。与此相适应，一套职业的行为标准实际上渊源于公众对其义务道德的公道预期，而不是任何出于减少风险或者保护其自身利益的行业考虑。同时，应当留意到，由于行业的特点以及社会作用的差异，每一社会职业的义务道德是有所区别的。论文关键字：职业道德、注册会计师、法律责任一、引言注册会计师是公众的普遍信任所派生出来的公共代理性职业。它使公众可以利用注册会计师的技能和知识来参加活动，从而使他们从事经济决策活动的能力得到了极大的加强。亳无疑问，注册会计师职业也是基于经济活动的复杂性和社会分工的必要而产生，它可弥补社会公众的精力、知识不足，扩展其活动空间，进步其办事效率，并极大

3、地降低其交易本钱。注册会计师(CPA)独立审计制度是证券市场发展的基础，也是确保上市公司会计信息质量的一种有效机制，注册会计师担负着过滤会计信息风险、降低会计信息识别成本的责任,被誉为“经济警察”。然而，目前我国正处于经济转型期，由于人们观念转变和制度建设的滞后，适应社会所需要的新的价值体系和道德规范尚未建立起来,从而表现为会计行为混乱。独立审计也不例外，在近年频频披露的上市公司造假案件的背后，注册会计师几乎都受到了牵连。一时间注册会计师不勤勉尽职或是说谎、欺诈,甚至串通作弊,被看作上市公司造假和资本市场混乱现象的罪魁祸首。面对上市公司的造假陷阱,越来越多的人关注被审计财务报表的质量以及注册会

4、计师审计职业道德缺失、诚信危机等问题。二、注册会计师的职业道德2.1 注册会计师职业道德概述对注册会计师而言，职业道德是一种内在的约束，法律责任则是一种外在机制。注册会计师的职业道德是一种社会行为约束，依靠个人的思想与行为来规范自身。而注册会计师的法律责任却是由司法机关制定的、具有国家强制力的行为规范。注册会计师行业进入21世纪以来，随着上市公司涉案事件频频曝光，注册会计师行业信息失真、审计失败、虚假评估等现象呈不断上升的趋势，这使得注册会计师的公信力遭到前所未有的危机，注册会计师因验资业务纠纷被推上民事法庭的事件越来越多，并逐渐荽延到审计、工商年检、评估、盈利预测等所有注册会计师参与的业务之

5、中，广大投资者通过起诉注册会计师来保护自身利益成为一种趋势。因而，为了给投资者提供一个安全可靠的投资环境，注册会计师必须严格遵守职业道德，并同时对注册会计师克以刚性的法律责任，才能更好的督促注册会计师公正严明的进行工作。2.2 我国注册会计师职业道德现状当今社会，注册会计师职业在企业、政府以至整个经济中都起着越来越重要的作用。随着我国经济体制改革的不断深化，中国注册会计师职业得到了长足的发展，我国的注册会计师队伍也逐渐形成了规模，各大律师事务所纷纷涌现。然而我国注册会计师近年来，在发展的过程中存在着上报虚假信息、审核失真等问题引起了社会的关注。本文通过对我国注册会计师违法职业道德与法律责任的现

6、状与案例进行分析，从而找出其原因所在，并提出合理的解决建议，希望对会计行业乃至我国整体经济的平稳发展提供帮助。2.3 我国注册会计师职业道德存在的问题及其原因分析随着社会主义市场经济逐步向法制化、规范化方向发展，一些因执业质量和职业道德缺陷所带来的隐患开始暴露，并呈现出周期性爆发的特点。1992-1993年，连续发生深圳原野公司侵吞股东权益、北京沈太福长城公司非法集资、海南中水集团巨额金融诈骗等三起恶性诈骗案，为其出具验资和审计报告的三家会计师事务所被撤消，业内称之为“老三大案件”，这起案例也致使注册会计师行业面临第一次严峻的考验。而进入21世纪以来，我国注册会计师违反职业道德的案例也屡屡发生

7、。1 .违背执业准则，审计造假在注册会计师职业活动中，最主要的不道德行为就是审计造假。注册会计师造假是一种典型的会计舞弊行为，是违背注册会计师执业准则的行为。注册会计师是为社会提供服务和会计服务的执业人员，应当具备良好的职业道德。但在执业过程中，注册会计师不能严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，执业不规范，带有很大的随意性和依赖性的现象较普遍。如明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为，却不予指明，甚至无视职业道德的约束，通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造会计凭证、会计报表，出具虚假的验资和审计报告。如2001年，上市公司造假窠开始集中引爆，银广夏、麦科特、康赛集团

8、等几十家上市公司因造假受到中国证监会的严厉查处，为其出具审计报告的湖北立华、深圳中天勤等会计师事务所、责任注册会计师难善其身。经财政部、证监会联合立案调查，查明银广夏通过伪造购销合同和出口报关单、虚开增值税发票等手段，虚构利润7.63亿元。1同时也查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德，为银广夏出具严重失实的无保留意见的审计报告。为此,财政部吊销了中天勤及其签字注册会计师的执业资格,有关人员也被追究相应责任。这也说明了我国当前注册会计师面临着有史以来最大的信任危机。2 .市场竞争秩序不规范注册会计师承办业务是通过其所在的事务所统一受理并与委托人签定委托合同，以事务所

9、的名义承办业务。在市场经济条件下，通过各种竞争形式，可以使顾客得到价格最低、质量最好的商品和服务。然而，在注册会计师行业，无序的竞争往往削弱了注册会计师的独立性，降低了其服务的质量。一些会计师事务所为了追求审计收入，不顾职业道德，无视审计的高风险性和复杂性，采取各种不正当手段竞争。如某些会计师事务所为排挤竞争对手，随意降低收费标准，低价竞争屡禁不止，甚至利用行政干预，搞行业垄断和地区封锁。同时，也有注册会计师以公关交际费、信息咨询费等各种名义支付高额的介绍费、佣金、手续费或回扣等。如2009年，原拟在香港主板上市的内地企业杰威国际涉嫌虚增资产及利润，安达信受到香港证监会及会计师公会的调查，又与

10、其客户科龙、格林柯尔、欧亚农业涉嫌业绩不实问题，安达信执业水准受到人们的质疑。这一事件正是由于注册会计师用不正当的手段进行市场竞争，从而曝光导致其职业道德水准低下的表现。3 .为谋取个人私利而泄露客户的商业秘密保密是对注册会计师职业道德的基本要求。由于注册会计师工作的特点，他们有权接触客户所有的与审计及提供的其他服务相关的资料信息，这些资料信息往往都具有相当的商业价值，一旦外泄，就会给客户造成重大的经济损失。目前,绝大多数注册会计师都能遵守保密原则，但也有少数注册会计师没有注意到这个问题。例如，利用获知的客户信息买卖客户的股票；与客户发生意见分歧时，诉诸媒体等。如2013年无锡市中级人民法院透

11、漏的一起注册会计师泄露客户商业1黄世忠.会计造假泛滥.制度缺陷使然一对部分上市公司会计造假现象的思考.上海证券报.2014(9)机密的案件便造成了该企业损失了众多利益。其中，一名会计师利用职务之便，将知晓的客户信息、产品报价等合同内容泄露给其他企业使用，从而造成了该客户的公司损失了107万元，法院经过审理后认定了该会计师犯了商业秘密罪，并进行了相应的处罚。这种为谋取个人私利而泄露客户的商业秘密的案件，完全越过了注册会计师的保密的职业道德底线，也给会计行业蒙羞。2. 4加强注册会计师职业道德建设的措施1改革目前滞后的会计师事务所管理体制会计师事务所要真正成为既独立于政府，又独立于社会经济组织的社

12、会中介机构，要逐步实行现有的会计师事务所同挂靠单位在行政、人事和业务上的彻底脱钩，使其在形式上和实质上都保持独立性，真正成为社会公众利益的维护者而不是某一政府机构或企业的代言人。有关部门应该打破“地区封锁、部门割据”等用权利垄断业务的不正当竞争行为，让会计师事务所真正成为市场经济组成部分，成为市场竞争的参与者，在平等、公开、公正的市场竞争中求得自身的发展。2加强与社会公众的沟通审计期望差的存在，使得社会公众对注册会计师的行业特色缺乏必要的了解，注册会计师承担了更大的审计风险。为了让社会公众对注册会计师的审计作用得到应有的认可,有必要加大注册会计师行业的宣传力度，防止期望差的扩大。有必要通过多种

13、渠道让社会公众了解注册会计师行业的职业特性，注册会计师的职业语言，从而引导社会公众对本行业的期望和判断达到一个合理的水平，将注册会计师的职责和维护社会公众的合法权益有机地结合起来，让社会公众对注册会计师的审计报告得以认可和接受，以防范不必要的法律责任。3加强注册会计师队伍建设，提高职业道德的诚信度会计师事务所要发展壮大，应对严峻的执业环境和激烈的市场竞争，必须不断提高全体人员的专业胜任能力，而后续教育则是提高的有效方法。因此，注册会计师应当加强自身的职业道德修养，树立与社会主义市场经济相适应的道德观念和价值观念，把职业道德要求变成直接的内心信念和行为准则。三、注册会计师的法律责任3.1注册会计

14、师职业道德规范及基本原则市场经济一直在不停的发展，注册会计师行业也跟随着经济的发展而完善。因为当社会环境发生重大改变时，必然导致经济环境的变化，则以前的审计方法和理论会与新的经济要求格格不入，那么注册会计师行业就必须根据社会的要求而改变，则注册会计师的法律责任也会随着一起变化。自从1996年4月4日最高人民法院第56号法函关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函发布以来，作为注册会计师出具虚假验资报告承担民事法律责任的第一个专门司法解释，引起了社会各界的普遍关注，之后注册会计师虚假验资赔偿案在全国各地接连不断发生。3. 2与注册会计师法律责任相关的概念审计报告是注册会计师根据独立

15、审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的书面文件。该文件作为注册会计师审计工作的最终成果，被用来对被审计单位年度报告发表审计意见，具有法定证明效果。一般情况下，注册会计师在对上市公司进行审计时，都会按照审计准则并依据一定的审计程序，对上市公司的财务报表的合法性、公允性做出评价。我国独立审计具体准则第7号-审计报告第二十一条规定注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，可以出具四种基本类型审计意见:无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见。但通常证监会把不带说明段的无保留意见称为标准无保留意见，把带说明段的无保留意见和其他三种审计意见通称为非标准无保留

16、意见。在工业经济学中，市场结构是指不同规模的企业所占有的市场份额及其在行业中的相对地位，集中度则是指从大企业的重要性的角度来反映市场结构，近年来，我国审计市场不断经历着合并重组等重大变革，在职业准则方面也在不断制定与完善，这是我国会计师事务所走向规模化竞争道路，提高市场竞争力的重大举措。审计行业的特殊性决定了其不能像普通服务行业那样依靠价格竞争来达到社会福利的最大化。过度竞争会损害事务所的独立性，进而影响到审计质量。一般而言，行业越分散，竞争越激烈，竞争手段越复杂，行业越集中，越容易形成行业习惯和规则，竞争结构越趋于稳定。竞争越激烈，收费水平越低，劳动生产率也越低，最后导致利润越低。行业集中度的常用指标是CRn指数(N-concentrationration)oCRn是指规模最大的前几位企业有关数值X(销售额、增加值、职工人数、资产额等)占整个行业的