【《新三板挂牌审计风险控制研究》9500字（论文）】.docx

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1、新三板挂牌审计风险控制研究目录一、引言31.1 研究意义31.2 研究方法及内容3二、文献综述42.1 国外研究现状42.2 国内研究现状5三、新三板相关概念及理论基础73.1 新三板市场基本情况73.2 现代风险导向审计83.3 审计风险控制8四、参仙源舞弊案94.1 参仙源简介94.2 北京兴华会计师事务所简介94.3 参仙源审计风险控制失败过程9五、参仙源审计风险控制失败原因分析105.1 重大错报风险成因115.2 检查风险成因125.3 会计师事务所审计质量控制13六、新三板挂牌企业风险控制启示146.1 重大风险错报风险的评估与应对146.2 检查风险控制146.3 会计师事务所对

2、新三板审计业务外部监管15总结16致谢16参考文献17【摘要】近年来，随着经济市场多元化发展和政府的大力政策支持，新三板市场的影响力日益显著。相关政策法规不够完善，导致财务造假，不仅损害了投资者的经济利益，也加大了审计风险。本文采用文献调查法和案例研究法，通过阅读国内外文献，分析了新三板市场上首例因未能控制审计风险而被监管部门处罚的案例，本文借鉴风险导向审计理论和风险控制理论，总结了新三板挂牌公司审计风险增加的原因，如公司持续经营能力不足、关联方交易不公平等，针对会计师事务所在存货控制方面存在的困难和质量控制方面存在的问题，本文提出了相应的对策：重视公司的可持续经营能力，认真评估各方内部控制和

3、关联交易情况，提高审计人员的风险意识，加强外部监督，确保会计师事务所审计质量控制，本文拟通过对参仙源审计不符合审计风险的分析，采取一些有效措施,提高公司审计工作质量,降低公司审计工作风险。【关键词】新三板挂牌；审计风险；风险控制一、引言1.I研究意义1.1.1理论意义新三板挂牌主要是帮助中小企业融资，虽然我国新三板市场出现的时间并不长，但却是中国多层次金融市场的重要组成部分。本文将理论与实践相结合，对新三板挂牌的审计风险进行了分析，提出了相应控制审计风险的措施，以丰富新三板市场研究体系的内容。112现实意义首先，需要为审计工作建立一个理论基础，方便审计人员在审计工作将理论联系实际把握全局；其次

4、，会计师事务所作为一个三方机构，具有自身的客观性和专业性，容易发现内部问题，并指导拟挂牌以及已挂牌企业不断改善管理和经营水平。我国新三板市场发展时间相对来说比较短，相关监管体系和规章制度尚不完善。对于在新三板市场上因舞弊而增加的风险，要分析根本原因，并提出相应的措施来降低审计风险。12研究方法及内容121研究方法本文的主要课题研究执行方法为应用文献研究法和实际案例分析法。首先,本文结合国内外大量相关学术文献和典型案例,对我国相关案例资料分析进行分类整理收集分析，为开展案例资料分析工作提供重要理论依据。其次,本文案例研究的主要解决方法之一是运用案例综合分析法,以新三板挂牌的参仙源审计风险控制失败

5、为案例,从公司年报、公告、证监会网站等收集相关信息。1.2.2研究内容本文基于对国内外审计风险及其控制文献的检索，结合现代风险导向审计理论和审计风险控制理论，针对新三板挂牌审计进行研究，通过对新三板挂牌企业参仙源舞弊案的分析，明确了会计师事务所在审计过程中的主要风险。二、文献综述2.1 国外研究现状国外学者对于审计风险控制从不同层门展开研究。AndrewChambers(2010)提出可以按照被审计方的业务流程实施审计计划，审计人员将业务流程划分为不同的阶段，针对不同的业务阶段制定不同的审计计划，以控制评估风险。Ma和1.iya(2012)则认为事前控制手段和监控程序的实施是控制审计风险的根本

6、考虑，究其原因，审计风险并不等于审计报告所涉及的风险。因此，有些人所认为的可以通过标准化的程序编写来审计报告可以提高审计质量的想法是不可取的。SharonTay(2017)则对审计风险管理理论的探讨主要集中在内部审计方面，在审计计划阶段，我们在制定审计计划时应更加重视高风险服务，运用风险管理手段使审计更加有效，提高风险控制水平。网AnaMaria,Elena和AIeXandra(2015)认为需要实施更多的潜在审计工作程序和用来有效控制现有审计潜在风险的首要前提条件是准确识别和有效评估潜在审计中的风险。审计的性质识别和绩效评价处理方法必须根据经济社会发展趋势的不同变化不断更新。根据中小企业会计

7、师事务所的不同风险特征，在实际应用和发展过程中，应选择适合中小企业的风险评估方法，以适应审计技术的进步，并与现代计算机技术相结合。RUSmi和JOhnEVanS(2017)利用实证分析法，研究人员通过企业审计检查意见的最终撰写培训和企业审计检查报告的最终出具,建立了企业审计师自身职业业务能力与社会声誉的平衡关系,提出如何严格控制审计检查员的风险管理是有效控制企业审计工作风险的重要关键。2.2 国内研究现状2.2.1 对于审计风险控制的研究就审计风险控制而言，我国学者立足于我国独特的经济背景，从不同的角度进行了研究。吴勋、王彦(2017)以中国证监会2001年至2016年发布的处罚公告为样本维度

8、进行实证分析，突出了审计失败的主要原因是被审计单位财务造假和会计人员差错质量高。中国注册会计师协会2016年在审计准则1211号和1231号文件中明确规定了重大错误风险评估的标准化流程。胡玉生等人(2019)提出要求准确评价审计风险，他们根据灰色聚类优化模型对审计风险进行了评估。评估的结果表明，这个模型可以根据审计客体的具体实际情况改变风险评价指标的权重，从而降低评价指标在选择和评分时的主观性，这样就可以提高客观评价水平，得以准确评价审计风险。2.2.2 对于新三板市场的研究林凡力(2017)指出，目前我国新三板市场还存在着市场流动性差、转移机制不完善、退出机制不完善等问题，建议使用新的转让机

9、制并且提出更高的标准来提高上市公司的上市质量。“】刘红梅等人(2019)在研究新三板市场时，通过新三板企业的研究，发现内部控制对企业的盈余管理存在反向关系，而审计意见对于企业的盈余管理存在正向的关系。叫2.2.3 对于新三板市场审计的研究随着新三板市场的飞速发展，我国学者对新三板市场审计的研究也逐步深入，邓秀珍(2014)认为，新三板市场的审计值得被高度关注，审计负担巨大，涉及地区偏远，审计工作难度大，风险较大。中国证监会北京监管局(2018)在报告中指出当前，我国新三板审计存在着一些重要问题：年报审计集中度高，影响审计资源配置；审计率低,事务所风险与报酬不相称；新三板企业会计基础不完善，审计

10、师难以进行审计。1从会计师事务所的角度，彭加原(2016)指出，新三板市场的会计师事务所数量不多，但挂牌公司数量却在不断增加。用张鑫等人(2020)通过实证研究发现，审计率与被审计主体自身的风险管理能力有关，被审计主体本身的风险承受能力越高，审计率越Bo,对于新三板市场审计风险的研究，谭冬香(2014)认为新三板市场挂牌审计的主要风险集中在被审计单位的重大错报风险上，特别指出通过对新三板挂牌企业进行审计活动，注册会计师应当特别关注被审计单位的收入、成本、存货、关联方交易等问题。祁金祥(2019)在研究新三板市场挂牌审计报价中的收入确认问题时发现：鉴于新三板企业大部分是高科技公司，注册会计师在审

11、计执行的过程中没有对企业的收入进行准确的评估，以致于影响审计质量。17金晨蓉(2016)提出实质性程序的执行是否到位是新三板市场审计风险控制的关键,如果实质性程序可以很好地进行，可以)将审计风险控制在可接受的范围内。刘红梅等人(2018)指出可以影响审计质量的关键要素之一是被审计单位的内部控制是否完善，必须充分关注公司的内部控制机制是否完善，执行是否到位。“9在识别关联方交易时，吉佳(2016)认为要从主要财务指标入手，确认关联方交易的真实性。23三、新三板相关概念及理论基础3.1 新三板市场基本情况3.1.1 新三板市场介绍新三板是一个股权转让交易系统，新是为了让科技含量较高，现阶段公司规模

12、还不大的小微企业得到较快较好发展，为其开设的一个上市融资渠道。挂牌的过程中会计事务所审计的要求就是帐务合法。3.1.2 新三板市场审计的特点(1)新三板审计费用低，审计对象繁杂新三板挂牌企业多为中小企业，其支付能力低于上市公司，为鼓励这些公司进入市场并增加融资，上市成本相对较低。审计收费是按公司规模收取的，新三板市场的审计费率普遍偏低，会计公司的积极性难以提高。此外彳艮多中国新三板上市企业网都认为处于一个新兴产业,涉及包括信息电子技术、新能源材料、生物医药、能源、金融等多个行业。(2)审计环境复杂，事故多发新三板市场为企业创造了合适的融资条件，然而许多企业为了吸引投资者，追求财务报表好看而选择

13、造假，这样的环境给审计人员的工作造成了许多麻烦。(3)审计工作量大，审计风险高由于中小企业内部环境十分复杂，审计师应高度重视重复执行必要的审计程序，以确保检查风险控制在合理的时间间隔内，使得审计人员工作量增加。其次，许多新三板企业都是新兴产业的成长型企业，其运作极不规范、不稳定。(4)审计结果受到多方关注一方面，新三板市场的高收益性，高风险性，吸引着投资者的关注；另一方面，在未来的转板中，新三板挂牌企业具有优先权。因此，对新三板市场的审计结果必然引起投资者、潜在投资者、公司和证监会的关注。3.2 现代风险导向审计现代审计风险管理导向审计风险模型为：审计风险=重大错报风险X检查风险。不同于传统审

14、计模式，现代审计的固有风险和控制风险不能完全分离。并且公司的战略风险被纳入重大错报风险之中，这启示了注册会计师对于被审计单位的审计活动应该是具有更高战略管理水平的全局性的审计，而不仅仅是片面的财务报表审计。3.3 审计风险控制3.3.1 委托代理理论美国经济学家伯里和米恩斯提出了委托代理理论。委托代理理论即是公司的所有者将公司的经营权委托给管理者，由公司的管理者负责公司的经营。在实际的审计工作中存在双重的委托代理关系。企业所有者委托经营者管理公司，企业所有者为了消除信息不对称请第三方机构进行审计工作。由于实际审计工作中资产所有权和企业经营权的直接分离,企业资产所有者通常根本不会有权直接参与进行

15、企业日常财务决策,通常由企业经营者任免会计事务所,这在一定很大程度上直接影响了企业审计工作质量,对审计人员的独立性亦造成了影响,从而增加了审计风险。3.3.2 风险管理理论在风险管理一一原则与指南中，识别、分析、评价、应对、风险监控和评审的活动称为“风险管理过程”。在实际的审计活动中，为了降低审计风险，审计人员应具有风险管理和防范意识。不仅要依靠公司的管理者，更要提高审计人员的职皿素质，把风险管理水平提高到理想水平。四、参仙源舞弊案4.1 参仙源简介参仙源参业股份有限公司（以下简称”参仙源）该公司注册成立于2006年12月7日,位于辽宁省丹东市宽甸满族自治县，主营业务为人参林种植加工销售，自主研发一些深加工产品，以适应市场，此外，还利用区位优势开发旅游项目，以增加公司利润。2014年12月9日，参仙源在新三板基础层成功挂牌。资料来源：参仙源：公开转让说明书图4.1参仙源企业股权结构据参仙源发布的资料显示,参仙源目前主营业务为销售自种的野山参。但是,在2016年5月30日,中国证监会称,参仙源出售给参仙源酒业的野山参为外购的,并非如参仙源自己披露的,是由自己种植的,甚至销售。不仅如此，如果按照市场的公允价值计算收入，应该为67,839,473元，所以证监会认定参仙源披露的73,729,327元系通过关联交易虚增利润。6月