【《制造业企业存货审计风险研究—以抚顺特钢公司为例》15000字（论文）】.docx

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1、制造业企业存货审计风险研究一以抚顺特钢公司为例目录第一章制造业企业存货审计相关理论11.1 制造业企业存货概念及主要内容11.2 制造业企业存货审计目标、方法、难点2第二章制造业企业存货审计风险案例分析52.1抚顺特殊钢股份有限公司存货审计案例介绍51.1 .1抚顺特殊钢股份有限公司简介51.2 抚顺特殊钢股份有限公司存货审计风险分析6第三章抚顺特殊钢股份有限公司存货审计风险成因分析113.1 重大错报风险的成因分析113.2 .1抚顺特钢的管理层有较强的舞弊动机H3.3 检查风险的成因分析12第四章规避制造业企业存货审计风险的对策144.1 针对重大错报风险144.1.1 深入了解被审计单位

2、存货的流转环节及生产情况144.1.2 加强制造业企业的存货内部控制测试的实施144.2 针对检查风险154.2.1 注册会计师应保持职业怀疑态度，保持审计独立性154.2.2 依照制造业企业存货的特点制定监盘计划并落实实施154.2.3 提高制造业企业存货审计过程中分析程序的合理运用164.2.4 培养注册会计师的行业知识164.2.5 关注存货计提的减值准备174.2.6缩短注册会计师的审计任期17结论18第一章制造业企业存货审计相关理论M制造业企业存货概念及主要内容111制造业企业存货的概念制造包括手工制造和动力机械制造，制造业指对制造资源经过物理变化或者化学变化后形成的新产品，制造业企

3、业能明显的体现一个国家的生产能力，关于制造业企业的分类如表1-1：表1-1制造业企业的分类制造业企业的分类主要包括的业务占我国制造业比重轻纺工业类食品、饮料、烟草加工、服装、纺织、皮革、木材加工、家具、印刷等30.2%机械、电子制造业类机床、专用设备、交通运输工具、机械设备、电子通35.5%讯设备、仪器等资源加工工业类石油化工、化学纤维、医药制造业、橡胶、塑料、黑色金属等33%资料来源：CSMAR数据库整理所得1.1.2制造业企业存货的主要内容制造业企业存货的主要内容整理如表1-2所示：表1-2制造业企业存货的主要内容制造业企业的存货具体说明原材料原材料主要是指制造业企业生产某种产品的基本原料

4、，企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。在产品指的是企业正在制造但是还没有完工的产品，包括正在各个生产程序中加工的产品和已经加工完成但还没有经过检验或己经经过检验但没有办理入库程序的产品。半成品指的是经过一定的生产过程并且已经检验合格交由半成品仓库进行保管,但还没有制造完工成为最终的产成品,还需进一步加工的中间产品。产成品指的是已经完成完整的生产过程并且经过验收入库的，可以按照与企业签订的合同规定条件进行订单交易，也可以作为对外销售的商品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外

5、单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。商品商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。周转材料企业可以重复使用、逐步转移价值但仍然保持原有形态，不确认为固定资产的材料,比如包装物和低值易耗品。资料来源：CSMAR数据库整理所得1.2制造业企业存货审计目标、方法、难点1.2.1 制造业企业存货审计的目标制造业企业存货审计是指对存货项目增减变动及结存情况的真实性、合法性和正确性进行的审计。存货审计直接对财务状况产生影响，不仅能够反应存货业务中的中存在的问题还能维护存货的完整真实性，有效的减少产品产生的成本，使得制造业企业的净利润增加等。制造业企业存货审计目

6、标有以下几点内容：1 .账面存货余额对应的事物是否真实存在（存在认定）；2 .属于被审计单位的存货是否均已入账（完整性认定）；3 .存货是否属于被审计单位（权利和义务）；4 .存货单位成本的计量是否准确（计价和分摊认定）；5 .存货的账面价值是否可以实现（计价和分摊认定）。1.2.2 制造业企业存货审计方法1 .制造业企业存货审计方法主要是存货监盘法，存货监盘法指的是注册会计师观察被审计单位存货的盘点并对己盘点存货进行适当检查，存货盘点法主要有两层含义：1.现场观察被审单位盘点存货监盘J执行抽样检查2 .注册会计师监盘存货的目的在于取得有关存货数量和状况的审计证据用以明确的证明被审计单位记录的

7、所有存货确实是存在的，已经反映了被审计单位现拥有的所有存货并且都属于被审计单位的合法财产。3 .制造业企业存货监盘程序：在存货监盘现场实施监盘时，注册会计师应该实施以下审计程序：（1）评价管理层用以记录以及控制存货监盘结果的指示和程序。（2）检查管理层制定的盘点程序的执行情况，比如对盘点时及盘点前后的存货移动的控制程序。（3）检查存货：注意监盘过程中出现的毁损，陈旧的存货应当记录下来，这不仅能追查这些存货的处理情况还能为测试被审计单位存货减值准备计提的准确性提供证据。（4）执行抽盘：注册会计师应该尽量避免让被审计单位知道要抽盘的存货项目。（5）对制造业企业中可能存在的钢筋盘条，管子，木材等没有

8、标签但是在盘点时会做上标记的以及难以确定存货的数量或者等级的可以实施的存货审计程序是：a.检查标记；b.利用专家或者被审计单位有经验的工作人员来进行审计。（6）对于制造业企业中可能存在的堆积型存货比如煤炭，钢废料等既没有标记也不做相关标记，在估计存货数量时存在困难的可以实施的审计程序是：a.运用几何计算，工程估测，高空勘测等加以估计。（7）存货监盘工作结束时，注册会计师应当再次观察盘点的现场，检查盘点表。1.2.3 制造业企业存货审计难点存货主要有数量多大种类多，在资产中有足够多的份额占比，存货的周转率快的特点，注册会计师对被审计单位的审计时间不充足，审计人员配备不完善再加上审计程序任繁多，需

9、要大量的人力、物力及精力，审计程序中相对来说比较复杂的审计程序是存货项目的审计。制造业企业存货审计主要有以下难点：1 .制造业企业因为存货的数量多带来的审计难点。存货的数量多说明组成存货的原材料的占比大，注册会计师要特别去对原材料知否真实存在进行评估，又因为存审计程序相对来说比较复杂审计步骤比较琐碎所以会给出现审计计价不准确,应对这些问题注册会计师选择科学合理的审计程序，尽可能多的将存货检查的覆盖率提升，对制造业企业存货项目进行评估时要求注册会计师不仅要有审计经验还要在审计过程中保持职业怀疑态度以及对制造业企业内部控制制度的了解和存货流转情况的了解。所以加强对制造业企业存货审计风险的研究是有必

10、要的。2 .制造业企业因为存货的种类杂从而增加了注册会计师存货审计的难度,对于制造业企业存货盘点一般是执行抽样检查，因此受到抽样检查的影响，像制造业企业存在的堆积状存货或者标注类的存货可能存在抽到的产品没有办法准确反映制造业企业真实的存货质量，注册会计师审计的存货可能会与账面以及存货的真实存在情况有一定的数据差异,这也给制造业企业存货审计带来了困难。3 .制造业企业存货的质量难以保证完好无损能正常使用，因为制造业企业存货很容易受到周围环境的影响出现变质腐败的现象,也可能会因为制造业企业对存货的管理不到位导致存货出现减值，制造业行业内信息及价格方面公布还有所欠缺，公允价值难以界定的审计难点。4

11、.制造业企业之间存货的形状没有太大的差异,如果注册会计师没有合理排除用不属于被审计单位本身的存货来冒充以此来虚增资产,仅仅根据存货的形态去判断存货的是否属于被审计单位所有是有一定存货风险的,所以注册会计师应该在对制造业企业存货审计项目的审计过程中特别关注存货是否真的被审计单位所拥有。第二章制造业企业存货审计风险案例分析2.1抚顺特殊钢股份有限公司存货审计案例介绍2.2.1抚顺特殊钢股份有限公司简介抚顺特殊钢股份有限公司，在1999年6月7日正式成立，在2000年12月13日在上海证券交易所成功上市，公司的技术中心是国家级别的，公司有丰富的人才库，抚顺特殊钢股份有限公司的发展主要包括了特殊钢的高

12、级新兴领域,有着很高的特殊钢产量和很强的生产能力，未来发展空间可期，抚顺特殊钢股份有限公司主要从事轴承钢，齿轮钢，工具模钢，不锈钢以及温和金等特殊产品的开发，生产和销售。2.2.2对抚顺特殊钢股份有限公司进行审计的会计师事务所简介全国一百强事务所之一的中港会计事务所，中淮会计事务所具有财政部和证监会批准的证券以及期货相关业务的审计资格，具有人民银行、财政部批准的金融相关审计业务A级的资格，具有建设部批准的工程造价咨询甲级资质，具有司法鉴定的资格。中淮会计事务所主要服务的领域集中在私营企业、电力企业、建筑业、工业制造企业。2. 2.3抚顺特殊钢股份有限公司事件始末抚顺特殊钢股份有限公司于2000

13、年在上海证券交易所上市，抚顺特殊钢股份有限公司在2018年年初发布公告宣布公司2017年度净利润将出现严重亏损的情况,净资产会出现负值,抚顺特殊钢股份有限公司声就该亏损情况进行内部自我检查称亏损的原因可能与存货实际存在与账面记载不相符合有关系,存货项目记载的虚假可能会改变以往报表的数据。2018年6月抚顺特殊钢股份有限公司经追溯调整2017年、2016年年报后显示的报表净利润均为负值，中淮会计事务所发表了无法表示意见，同日上海证券交易所对抚顺特殊钢股份有限公司实施了退市风险警告。2018年9月末至2018年II月初，东北特殊钢股份有限公司即与抚顺特殊钢股份有限公司有控股关系的公司给抚顺特殊钢股

14、份有限公司捐赠5.1亿元用以填补虚假账目。2018年11月末，抚顺特殊钢股份有限公司在上海证券交易所公告发布了重新调整计划，并且申请法院裁定批准通过。这个重整计划的内容主要说明了：重整将通过资本公积转增股本的方式进行所需要的股票的筹集,东北特殊钢股份有限公司的赠予和提供的借款是主要资金的来源。2019年抚顺特殊钢股份有限公司发布了2018年的财务报告，报告显示公司在2018年净利润为正值，印证了实施重整计划是正确的，2018年财务报告的审计报告中，中淮会计事务所发表了标准无保留意见。2019年1月证监会就抚顺特殊钢股份有限公司事件发布了告知书称该公司自2010年至2017年抚顺特殊钢股份有限公

15、司都有财务舞弊现象，这八年该公司虚增利润总计已达到了19亿元，证监会正式敲定了抚钢财务连续造假8年的事实。证监会随即对抚顺特殊钢股份有限公司处以60万元的罚款,对其他45名负责人处以5万元-30万元不等的罚款,合计罚款575万元，7名责任人被市场禁入。2.2抚顺特殊钢股份有限公司存货审计风险分析2.2.1重大错报风险分析抚顺特殊钢股份有限公司的存货主要由原材料、库存商品及在产品三个部分构成,图2-2统计了2014年到2016年抚顺特殊钢股份有限公司存货构成比例图，由图可知原材料和库存商品的占比远远超过了库存商品，特别是原材料的占比这三年均在50%以上，其中2014年抚顺特殊钢股份有限公司原材料占比为53%,2015年的原材料占比为58%,2016年原材料占比高达61%,关于在产品的占比2014年最高为32%,2016年的库存商品占比最低为10%,根据这个数据可以确定原材料的价格变化是影响抚顺特殊钢股份有限公司整个存货价格的最重要的因素。所以要关注抚顺特殊钢股份有限公司对原材料的采购、储存和生产的特点进行存货的重大错报风险分析。图2-2抚顺特殊钢股份有限公司存货构成比例图数据来源：抚顺特钢2014-2016年财务报表1 .存货存在性的重大错报风险分析抚顺特殊钢股份有限公司的存货有着占资产