【《会计人员的职业道德问题及优化建议》14000字（论文）】.docx

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1、会计人员的职业道德问题及完善对策研究摘要随着经济全球化的发展,会计资料已成为国际通用的商业语言,在国际经济发展中发挥着日益重要的作用,会计信息也是实现资源合理配置以及管理者、投资者、债权人或政府部门改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策和进行宏观管理的重要依据。会计信息造假的危害巨大,不仅造成国家税收和国有资产流失,阻碍企业的发展,损害会计人员的地位,还会扰乱市场经济秩序,增加社会不稳定因素.而有用的会计信息建立在会计人员良好的职业道德基础上,会计人员职业道德缺失,就是会计信息造假行为发生的根本原因.目前,我国会计造假现象屡禁不止,企业或单位利用会计人员操纵利润的行为普遍发生,给我国经济带来

2、了不可估量的损失,还挫伤了社会公信力,社会经济受到波动和影响，不利于我国经济的健康稳定发展，因此，有必要对会计人员职业道德问题进行研究。本文将从会计职业到的概念、特征、重要性以及会计职业道德缺失的危害出发，分析会计职业道德缺失的现状，并对现状进行原因分析，最后提出切实可行的针对性对策，以便会计行业营造良好的道德环境，促进我国经济的健康稳定发展。关键词：会计人员职业道德缺失1. 绪论21.1 研究背景及意义21.2 国内外文献综述31.2.1 国外文献综述3国内文献综述41.3研究内容及方法52. 相关理论概述52.1 会计职业道德的内涵52.2 会计职业道德的基本特征62.3 会计职业道德的重

3、要性7231有利于反腐倡廉，纠正会计行业的不正之风72.3.1 有利于提高会计信息质量724会计职业道德缺失的危害82.3.2 造成国家税收和国有资产流失82.3.3 阻碍企业自身的发展82.3.4 损害会计人员的社会公信力82.3.5 扰乱市场经济秩序92.3.6 增加社会的不稳定因素93. 会计职业道德的现状分析93.1 存在的问题93.1.1 会计人员职业道德意识淡薄93.1.2 会计人员业务水平较低103.1.3 法律意识淡薄，违背原则，弄虚作假H3.2 问题的原因分析123.2.1 会计制度存在缺陷12322会计职业道德教育滞后123.2.3 会计监督机制不健全133.2.4 会计人

4、员缺乏自律能力133.2.5 会计诚信缺失成本较低，处罚力度严重不够144. 加强会计人员职业道德建设的对策144.2 健全会计法律法规体系144.3 营造良好的道德环境154.4 加强会计人员的职业道德教育154.5 健全监管体制164.6 加大会计信息造假的惩处力度17结论17致谢错误!未定义书签。参考文献171.绪论1.l研究背景及意义在目前的市场经济条件下，会计行业与社会经济生活密切相关，会计工作人为操作的比例较大，因此，会计人员的职业道德对社会生活的影响巨大，会计人员容易受到利益的驱动及其他因素的影响，出现一系列的会计舞弊欺诈案件以及相关的审计失败案例，不利于和谐社会的构建。近年来，

5、国内外会计道德问题频繁发生，会计人员的职业道德沦丧不仅破坏了会计人员的公众形象，还给社会带来了巨大的经济损失。随着2001年10月的美国安然事件爆发，安然公司被迫承认做了假账，公布虚假利润近6亿美元，接着公司利润暴跌，亏损达到6.38亿美元，并于年末向纽约破产法院申请破产保护，创下了美国历史上最大的公司破产记录，此后，会计人员的职业道德问题受到了广泛的关注。同年，我国爆发的“银广夏”事件更是将会计诚信问题推向了风口浪尖,银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融股票据等手段,虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元，给社会带来了巨大的经济损失，银广夏的

6、公司形象瞬间倒塌，涉事的会计人员也受到了不同程度的处罚。但这些事件的发生并没有对我国会计行业产生足够的威慑力，在利益驱动下，会计事件依然屡禁不止，在这种社会背景下，会计人员的社会公众形象进一步蒙受污垢,会计业的公信力开始受到怀疑。会计职业道德的沦丧使会计职业陷入了前所未有的社会信任危机和价值危机，严重影响到我国的经济建设、审计工作、乃至政府的诚信和社会公众利益。因此，有必要对会计人员职业道德问题进行研究。1.2国内外文献综述1.2.1国外文献综述DefandM.L.andJ.Jiambalvo(1994)在负债契约与盈余管理的研究方面，对1985-1988年间年报中披露有负债契约违约情况的94

7、家公司为样本进行研究的结果表明：在违约发生前一年，公司管理人员做出了调增盈余的盈余管理行为；在违约当年，43家公司被出具了保留意见审计报告和发生总经理人员变动(预期这些公司会做出调减盈余的盈余管理行为)，其他51家公司则做出了调增盈余的盈余管理行为。DeAngeIo(1988)在总经理变更与盈余管理的研究方面，对在公司处于代理权之争的情况下，公司管理人员是否存在盈余管理的行为研究中发现：那些在代理权竞争宣告日至股东大会召开日期间发布盈余信息的公司，其会计盈余和应计利润额呈显著增加的趋势，但经营现金流量却没有显著增加;那些在代理权竞争期间之外公布会计盈余信息的公司却没有这种现象。DeFondan

8、dPark(1997)对于管理人员为了保全自己的职位、免受解聘的威胁而使盈余稳定的盈余管理行为的研究表明：若其他条件不变，那些当期业绩较差而未来业绩预期较好的公司将会做出能调增盈余的盈余管理，以减少现期被解雇的威胁;若其他条件不变，那些当期业绩较好而未来业绩预期较差的公司揩会做出能调减盈余的盈余管理，以减少未来被解雇的威胁。在公司面临财务困境或业绩下滑与盈余管理的研究方面，BurgstahlerandDiCheV(1997)对公司为避免报告盈余下降或亏损而进行盈余管理的行为进行了研究，结果发现，公司中确实存在避免报告盈余下降或亏损而进行盈余管理的行为，而且这些公司管理人员主要是通过管理经营现金

9、流量和营运资金的变动额来达到增加会计盈余的目的。SharmaandSteVenSOn(1997)研究结果发现，将要破产公司会比其他公司做出更多的有利的可操纵性会计政策变更，而且更有可能比其他公司做出有利的可操纵性会计政策变更：将要破产公司比其他公司更有可能为了对其盈余和总资产产生重大有利影响而采取有利的可操纵性会计政策变更。由此可见，尽管国外没有足够的直接针对会计信息造假所进行的理论研讨，但其在上述几方面的研究足以表明会计信息失真与会计人的关系及其对宏观经济等诸多方面的影响。1.2.1国内文献综述国内学者在会计信息造假方面所取得的研究成果主要集中在以下诸方面。林钟高(1999)对于会计信息造假

10、的成因进行了专门的分析，并提出了明晰产权、优化国有资产管理模式、构建规范化的公司治理结构和转变监督方式等治理对策。刘峰(2001)通过对四川红光实业公司的案例进行分析，从中国现有制度安排的角度对会计信息造假现象进行了研究。研究认为，中国现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发会计信息违法性失真。陈汉文、林志毅、严晖(1999)对会计舞弊的深层次原因进行了剖析，指出在中国现有的国有企业公司治理结构中,企业外部治理结构不健全，缺乏来自资本市场和经理市场的竞争；企业内部治理结构方面，股东、董事会难以发挥其应有的作用；另外，作为公司治理结构中的一项重要制度的独立审计也不能做到名副其实，这些都使得

11、会计舞弊不可避免。在会计职业道德对于会计信息造假的影响方面，许多学者也做了较为全面的论述，并得出了许多有价值的结论。于增彪(1996)认为，主流思想所坚持的会计数据虚假的根本原因是编造者谋求不正当利益，并将之归咎于新旧经济体制交替时期各单位内外环境中诸因素不协调和制度上的漏洞，据此设计治理方案的观点是不全面的，它忽略了一个十分重要的因素一会计职业道德。会计人员对会计数据虚假负有不可推卸的道德责任。重整会计职业道德，将是治理和防范会计数据虚假的战略性措施之一，也关系到会计职业界能否健康发展的大局。汤谷良(1996)指出会计核算规范与会计道德规范如鸟之双翼,车之两轮,相辅相成,缺一不可。在中国进行

12、会计核算体制等改革的同时,研究构建现代会计职业道德体系也是当前中国会计改革的内在要求，即强化会计监督，提高会计人员的整体素质，有效防止会计信息失真，提高会计工作质量。韩传模、郝景昭(2002)也指出中国经济体制在由计划经济向市场经济的转变的过程中，为社会道德失范的产生提供了养分，近年来，学术界议论较多的会计信息失真问题，会计职业道德失范是最重要原因之一。雷又生、耿广猛等(2004)通过从道德角度分析会计道德缺失造成信息失真的原因，提出了建立和恢复诚信为本的会计职业道德的措施:明确新的市场道德准则,缩小道德自由空间,克服领导的短期化行为,建立道德监督评价机制。以上的研究从不同的角度对会计信息造假

13、进行了分析和论述,给我们带来了很多有益的启示，为今后的研究开拓了良好的思路。此外，近年来随着普华永道(PriceWaterhouse&CooPerS)发布的一份关于“不透明指数(TheOpacityIndex)的调查报告，会计透明度作为一个关于会计信息质量的全面概念、一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”，也更多的为理论界所研究，所有的这些对于中国提高会计信息质量无疑是有益的。1.3研究内容及方法本文主要采用文献分析法和规范研究方法。通过广泛搜集有关本课题的政策、书籍、报刊、论文等，并对这些资料进行分析、分类，从而进行归纳和总结提炼出对本课题研究必要的文献，为课题

14、的研究做充足的研究资料和理论支撑。接着对会计人员职业道德的内涵、特征和重要性进行阐述，最后通过规范研究法对我国会计道德的现状及其成因进行了研究分析，通过分析会计道德缺失的原因，就如何强化我国会计道德提出了几点建议，以便加强我国会计道德建设，提高我国会计信息的质量和透明度。2 .相关理论概述2.1 会计职业道德的内涵会计职业道德是在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为）隹则和规范，其内容受社会主义生产关系制约。根据财政部会计基础工作规范的规定，会计人员职业道德的内容主要包括以下几个方面：（1）敬业爱岗。会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务技术，使自己的知识和技

15、能适应工作的要求。因此，敬业爱岗是会计人员应具备的最基本的职业道德。（2）熟悉法规。会计人员应当熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，做到在处理各项经济业务时知法依法、知章循章，把关守口,同时结合会计工作进行广泛宣传，提高公众对会计工作的认识和理解。（3）依法办事。会计人员必须依法办事，保证会计信息合法、真实、准确、及时、完整。树立职业形象和人格尊严，敢于抵制歪风邪气，同一切违法乱纪的行为作斗争。（4）客观公正。做好会计工作，不仅要有过硬的技术本领，同时需要实事求是的精神和客观公正的态度。否则，揩知识和技能用错地方，就会参与弄虚作假或者共同作弊。（5）搞好服务。由于会计工作的特点，决定了会计

16、人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况。所以，会计人员应当积极运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理，提高经济效益服务。（6）保守秘密。会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位负责人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。2.2 会计职业道德的基本特征各行各业都有其针对本行业特点的职业行为准则和规范,这就是行业的职业道德。因会计行业的特殊性，会计职业道德有着显著的特征：（1）时代性。会计职业道德依赖并服务于特定社会经济制度，随着社会经济制度的变革，其内容也发生相应的变化。因此，会计职业道德具有时代性，且新形势对会计人员提出了更高的会计职业道德的要求；（2）专业性。会计是一门经济管理的应用性技术学科。因此会计职业本身和会计道德也必