第4章预算的编制程序和方法.ppt

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1、12024-5-9 第第4 4章章 预算的编制程序和方法预算的编制程序和方法22024-5-9第四章第四章 预算的编制程序和方法预算的编制程序和方法 4.1 4.1 预算的编制程序预算的编制程序 4.2 4.2 预算的编制方法预算的编制方法 4.3 4.3 预算编制实务预算编制实务 32024-5-9第第1节节 预算的编制程序预算的编制程序自下而上自下而上上下结合上下结合自上而下自上而下42024-5-9第第1节节 预算的编制程序预算的编制程序一、一、自上而下的权威制预算自上而下的权威制预算（一）（一）古典的组织行为观古典的组织行为观 企业的目标是利润最大化。企业的目标是利润最大化。人是经济人

2、，人又是理性的。人是经济人，人又是理性的。管理者（主要是高层管理者）的职责是保证企管理者（主要是高层管理者）的职责是保证企业实现利润最大化。业实现利润最大化。（二）权威制预算的行为特征（二）权威制预算的行为特征52024-5-9一、自上而下的权威制预算一、自上而下的权威制预算（三）（三）权威制预算的优点和局限性权威制预算的优点和局限性 缺陷缺陷 缺乏激励缺乏激励g 目标不一致目标不一致g 短期行为短期行为g 操纵信息操纵信息 不够精确不够精确优点优点 管理效率高管理效率高保证整体战略目标保证整体战略目标的贯彻的贯彻协调功能强协调功能强62024-5-9二、现代组织行为观与二、现代组织行为观与参

3、与预算参与预算（一）（一）现代组织行为观现代组织行为观 企业是一组多边契约关系的集合，企业目标是多元的企业是一组多边契约关系的集合，企业目标是多元的个人的目标和需要也是多元的。个人的目标和需要也是多元的。管理者的主要职能是决策。管理者的主要职能是决策。生理需要生理需要安全需要安全需要社会需要社会需要尊重需要尊重需要自我自我实现需要实现需要72024-5-9二、现代组织行为观与二、现代组织行为观与参与预算参与预算（二）自下而上的参与预算（二）自下而上的参与预算 1.自下而上的参与预算特征自下而上的参与预算特征 2.自下而上的预算程序的优点自下而上的预算程序的优点员工参与和激励员工参与和激励增加预

4、算的准确度，使差异分析更具相关性增加预算的准确度，使差异分析更具相关性 3.自下而上的预算程序的缺点自下而上的预算程序的缺点 可能引发管理失控可能引发管理失控可能会产生预算宽余可能会产生预算宽余82024-5-9二、二、现代的组织行为观与参与型预算现代的组织行为观与参与型预算（三）（三）上下结合式预算上下结合式预算 1.上下结合式预算的行为特征上下结合式预算的行为特征 2.2.财政部财政部关于企业实行财务预算管理的指导意见关于企业实行财务预算管理的指导意见的规的规定定企业编制预算，一般应按照企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级上下结合、分级编制、逐级汇总汇总”的程序进行。的程序进

5、行。下达目标下达目标 编制上报编制上报 审查平衡审查平衡 审议批准审议批准 下达执行下达执行案例案例92024-5-9第第2节节 预算的编制方法预算的编制方法固定预算固定预算 弹性预算弹性预算 滚动预算滚动预算增量预算增量预算零基预算零基预算概率预算概率预算作业预算作业预算以以BSC为为基础的预算基础的预算102024-5-9第第2节节 预算的编制方法预算的编制方法一、固定预算一、固定预算1.含义：根据预算期内正常的、可实现的某一含义：根据预算期内正常的、可实现的某一确定确定的业务量水平的业务量水平为依据而编制的预算。为依据而编制的预算。2.固定预算的特征固定预算的特征生产量生产量固定预算固定

6、预算实际实际差异差异1050件件1100件件+50件件直接材料直接材料10508=8400 8580+180直接人工直接人工105040=42000 46200+4200变动制造费用变动制造费用105020=21000 22550+1550固定制造费用固定制造费用 22275 21000-1275 合合 计计9367598330+4655112024-5-9第第2节节 预算的编制方法预算的编制方法一、固定预算一、固定预算3.缺陷缺陷呆板僵化呆板僵化可比性差可比性差一般适用于固定费用或者业务量比较稳定的预算一般适用于固定费用或者业务量比较稳定的预算项目。项目。二、弹性预算二、弹性预算 1.含义：

7、按照预算期内可预见的多种业务量水平含义：按照预算期内可预见的多种业务量水平编制的、能够适应不同业务量情况的一种预算方编制的、能够适应不同业务量情况的一种预算方法。法。122024-5-9二、弹性预算二、弹性预算弹性预算举例弹性预算举例成本项目成本项目工时费工时费 用率用率54900工时工时（5490件）件）61000工时工时(6100件）件）67100工时工时（6710件）件）73200工时工时（7320件）件）变动费用变动费用 间接人工间接人工 间接材料间接材料 维修费维修费 水电费水电费 机物消耗费机物消耗费0.430.490.380.510.20236072690120862279991

8、0980260003000023000310001200028853328792549834221134203147635868278163733214640小计小计2.01 110349 122000 134871 147132固定费用固定费用 维修费维修费 折旧费折旧费 管理费管理费 保险费保险费 财产税财产税180002430034000 7100 5700180002430034000 7100 5700180002430034000 7100 5700180002430034000 7100 5700 小小 计计89100 89100 89100 89100制造费用合计制造费用合计

9、119449 211100 223971 236232132024-5-9二、弹性预算二、弹性预算弹性预算举例弹性预算举例项目项目单位预算单位预算弹性预算弹性预算销售数量销售数量销售收入销售收入变动成本变动成本其中：变动制造费其中：变动制造费 变动销售费变动销售费 变动管理费变动管理费贡献毛益贡献毛益固定成本固定成本其中：固定制造费其中：固定制造费 固定销售及固定销售及 管理费管理费 营业利润营业利润 46.0032.831.50.900.4013.2073500038850034650070000322000022960002205000630002800092400073500038850

10、0346500189000800036800002624000252000072000320001056000735000388500346500321000900041400002952000283500081000360001188000735000388500346500453000142024-5-9二、二、弹性预算弹性预算确定相关范围确定相关范围选择业务量的选择业务量的计量单位计量单位成本性态分析成本性态分析确定各业务量水平确定各业务量水平下的预算数下的预算数一般为正常一般为正常生产能力的生产能力的70-110%70-110%应选择最能代表应选择最能代表预算单位生产经预算单位生产经营

11、活动水平的业营活动水平的业务量计量单位。务量计量单位。2.2.弹性预算的编制程序弹性预算的编制程序以编制弹性成本预算为例：以编制弹性成本预算为例：152024-5-9二、弹性预算二、弹性预算例题：例题：某公司在某公司在2004年制造费用的资料如表所示。其中，年制造费用的资料如表所示。其中，该公司的混合成本已经被分解为变动成本和固定成本。编该公司的混合成本已经被分解为变动成本和固定成本。编制该公司制造费用的弹性预算。制该公司制造费用的弹性预算。正常业务量（直接人工小时）正常业务量（直接人工小时）变动成本变动成本 运输及仓储费用运输及仓储费用 水电费水电费 消耗材料消耗材料 小小 计计固定成本固定

12、成本 房屋折旧房屋折旧 设备折旧设备折旧 管理人员工资管理人员工资 小小 计计 总总 计计1000402567125314298169某公司制造费用表某公司制造费用表 单位：万元单位：万元 162024-5-9二、弹性预算二、弹性预算某公司制造费用的弹性预算某公司制造费用的弹性预算业务量（直接人工小时）业务量（直接人工小时）800900100011001200变动成本变动成本 运输及仓储费用运输及仓储费用3236404448 水电费水电费2022.52527.530 消耗材料消耗材料4.85.466.67.2 小小 计计56.863.97178.185.2固定成本固定成本 房屋折旧房屋折旧25

13、25252525 设备折旧设备折旧3131313131 管理人员工资管理人员工资4242424242 小小 计计9898989898 总总 计计154.8161.9169176.1183.2172024-5-9二、弹性预算二、弹性预算3.弹性预算的特点弹性预算的特点是以某一是以某一“业务范围业务范围”为基础，按照多种业务为基础，按照多种业务量水平编制，而不是固定在某一业务水平的一量水平编制，而不是固定在某一业务水平的一种预算；种预算；具有具有“动态动态”的性质，即如果业务量发生变化，的性质，即如果业务量发生变化，衡量尺度也随之调整。衡量尺度也随之调整。182024-5-9三、三、滚动预算滚动预

14、算 1.含义含义指预算其随着时间的推移而自动延伸，并始终指预算其随着时间的推移而自动延伸，并始终保持在某一特定的期限（通常为一年）之内的保持在某一特定的期限（通常为一年）之内的一种连续性的预算。一种连续性的预算。2.特点特点凡预算执行过凡预算执行过1 1个月后，即根据前一月的经营个月后，即根据前一月的经营成果结合执行中发生的变化等新信息，对剩余成果结合执行中发生的变化等新信息，对剩余1111个月加以修订，并自动后续一个月，重新编个月加以修订，并自动后续一个月，重新编制新一年的预算，从而使总预算经常保持制新一年的预算，从而使总预算经常保持1212个个月的预算期。月的预算期。192024-5-9三

15、、三、滚动预算滚动预算图示图示2007年预算年预算第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度1月月2月月3月月总数总数总数总数总数总数预算与实际差异分析预算与实际差异分析经营方针调整经营方针调整客观条件变化客观条件变化2007年预算年预算2008年年第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度第一季度第一季度4月月5月月6月月总数总数总数总数总数总数202024-5-9三、三、滚动预算滚动预算3.理论依据理论依据4.滚动预算法的优缺点滚动预算法的优缺点优点优点g可以保持预算的连续性与完整性，动态了解可以保持预算的连续性与完整性，动态了解企业的未来；企业的未来；g可以根

16、据前期的执行情况，不断修正预算，可以根据前期的执行情况，不断修正预算，使预算与实际情况更相适应。使预算与实际情况更相适应。g是各级管理人员始终保持对未来一定时期的是各级管理人员始终保持对未来一定时期的生产经营活动作全面地考虑和规划。生产经营活动作全面地考虑和规划。缺点：工作量较大。缺点：工作量较大。212024-5-9三、三、滚动预算滚动预算案例案例 爱立信：创新爱立信：创新人们对预算批评最大的英过于它的耗时费力。专家认为，人们对预算批评最大的英过于它的耗时费力。专家认为，在许多公司编制预算的过程过长，以致于最终的正式方案在许多公司编制预算的过程过长，以致于最终的正式方案一出来就可能过时了。这也正是爱立信集团决心改进其计一出来就可能过时了。这也正是爱立信集团决心改进其计划和预测方法的主要原因，他们所做的最大的变动就是不划和预测方法的主要原因，他们所做的最大的变动就是不再有年度预算。再有年度预算。多年来，爱立信都一直在运用传统的预算方法和漫长的多年来，爱立信都一直在运用传统的预算方法和漫长的预算程序，即从预算程序，即从5月份开始作计划，月份开始作计划，8月份形成初步方案，月份形成初步方案