3026.我国上市商业银行信息披露研究毕业论文.doc

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1、毕 业 论 文（学士学位）题 目：我国上市商业银行信息披露研究专业、班级： 层次、形式： 姓 名： 学 号： 指导教师： 教 学 点： 我国上市商业银行信息披露研究摘要： 商业银行对外披露信息，有助于银行的存款人、投资者和其他利益相关者了解商业银行的经营业绩、财务状况、风险管理战略和措施、风险暴露、会计政策、业务、管理和公司治理等信息，随着国内的上市银行逐渐增加，社会对银行信息披露的关注程度也越来越高，而我国上市银行信息披露与国际标准还有一定的距离，相关法律法规也并不完善，这些都将是我国银行走向世界的障碍。针对以上存在的问题，本文从银行信息披露的理论基础开始阐述，在分析目前我国几家主要的上市商

2、业银行年报的基础上，透视了我国上市商业银行现在的信息披露状况。然后在探讨了新巴塞尔资本协议对我国的影响及作用后，提出了改善我国上市商业银行信息披露的一些设想建议。关键词 上市商业银行;信息披露;监管检查目录前言11关于信息披露的理论研究111商业银行信息披露的含义112商业银行信息披露与财务会计的目标113上市商业银行信息披露的特殊性3131在外部监管约束方面3132在信息披露的侧重点方面3133在信息披露的内容方面42我国上市商业银行信息披露现有相关规范的综述521我国法律以及有关部门制订的法规、规章与上市银行信息披露5211非相关监管部门制订的信息披露规范法律等相关文件5212监管部门的职

3、责及其制订的上市银行信息披露相关规范722行业协会相关规范、独立审计与上市银行信息披露93我国上市商业银行的信息披露的现状分析1131对银行经营风险的信息披露11311信用风险11312市场风险15313操作风险16314利率风险1732对银行资本结构的信息披露1833对银行资本充足率的信息披露1934对表外项目及其他信息的披露204新巴塞尔资本协议对我国信息披露规范的影响2141三大支柱的简述2142新协议对我国上市商业银行信息披露的影响225对完善我国上市商业银行信息披露的设想255.1 建立相应的信息系统支持信息披露2552完善相关法律法规2653明确各监管机构权责，提高信息披露的质量2

4、754发挥银行业协会的行业自律作用286结语30参考文献31致谢32前 言继中国银行率先于港沪两地成功上市以后，中国工商银行也于2006年10月27日完成了全球有史以来最大的IPO，随着国有四大商业银行的逐一整体上市，在深沪两地上市的国内银行已经猛增至9家。基于商业银行经营的业务的特殊性以及高负债的特点，投资者及各信息使用者对商业银行披露更广泛的信息有了更强烈的愿望，这也为银行信息披露机制的完善提出了更高的要求。因此，对商业银行信息披露进行理论分析和现实评价，进而思考商业银行信息披露的改进对策，对加强商业银行的经营管理，增强我国银行业的竞争力，增强金融企业资产质量，提高商业银行信息披露的透明度

5、，防范和化解金融风险，增进我国的金融安全有重要的现实意义。1关于信息披露的理论研究11商业银行信息披露的含义信息是指有目的地标记在通讯系统上面的信号，表示传达的过程和内容。最初，“传达”仅仅意味着告知，而被告知的只能是以语言为外壳的人的思想。随着人们对信息认识程度的加深、信息概念具有了哲学上的意义，信息便成为对物质的运动及物质间运动的一种描述，从哲学本质上说，信息必须以物质为载体，以能量为动力。没有不发生信息的事物，也没有不是来自事物的信息1。信息在银行工作中的应用形成了银行信息。银行信息是指与银行业务活动、资金市场以及与此有关的情况、数据和资料，它是反映银行经营活动的各种信息。从外延上看，银

6、行信息包括对银行经营活动产生影响的各种社会信息、经济信息、政治信息、自然信息、科技信息等。3银行信息披露是指对自身经营活动所引起的各种信息进行分类、量化和汇总，将其资产、经营、收益、风险管理、组织结构等各方面的信息按照法律的要求以一定的形式向银行监管当局、股东等相关信息使用者进行公示。这个过程有狭义和广义之分。广义的信息披露涵括了所有的内幕信息在外部的任何层次的公开。广义的信息披露是一个完整的、多层次的过程：第一层次是各商业银行的各级机构之间的信息披露，确保上级机构对下级经营状况有及时、充分、客观的了解，这属于商业银行内部披露的范畴；第二层次是各商业银行向金融监管机构的信息披露，金融机构代表存

7、款人和国家的利益掌握相关信息；第三层次是信息在各商业银行之间的披露；第四层次是金融监管机构代表金融系统向外披露信息，包括对国内市场和国际市场的披露；第五个层次是各商业银行面向市场的直接披露，通过信息披露达到市场选择的目的。本文是从各上市商业银行的对外信息披露的角度进行研究探讨，因此采用的是狭义的银行信息披露，即对市场的公开披露及对金融监管机构的披露。412 商业银行信息披露与财务会计的目标财务报告作为商业银行信息的主要载体，财务会计目标直接决定了披露的商业银行信息披露的特点。财务会计的目标是提供有助于一系列使用者经济决策的关于主体财务状况、经营业绩和财务状况变化（主要是现金流量）的信息；为此目

8、的而编制的财务报表可以满足大多数使用者的共同需要，但是它是以过去的交易与事项为基础的，且必须符合确认的基本标准，因而不可能反映未来的事件、可能的损失和基本确定的可能利益，因此，它不能提供给使用者用于决策的未来信息和非财务信息。财务报表的目标应有助于一系列使用者，特别是最主要的使用者评估主体管理当局履行资源受托责任的情况并据以进行重大的经营方针和人事任免与奖惩决策。目前，对财务会计目标主要有以下两种不同的观点：（1）经营责任观。此观点是随着所有权和经营权的分离而产生的。根据此观点，管理者是受股东和债权人的委托，对部分财务资源进行管理和经营.在这种情况下，财务会计报告主要是为股东和债权人服务的，用

9、于评估受托人履行经管职责的情况。财务会计报告的组成主要是资产负债表和利润表。（2）决策有用观。此观点是美国财务会计准则委员会（FASB）在其财务会计概念框架（SFACS）中的创新。其主要内涵有几点：第一，财务会计的目标与财务报表的目标的趋同性。第二，财务报告应该提供有利于现存的、可能的（潜在）投资者进行合理投资、信贷决策的有用信息。第三，财务报告应有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他财务报告的使用者评估来自于销售、偿付到期证券或借款的实得收入金额、时间分布和相关的不确定性信息。第四，财务报告应该能够提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项

10、和情况的信息。第五，采用权责发生制基础所得出的企业利润方面的信息，作为一个说明企业获得现金净流量的现时和持久能力的指标，比单纯依靠现金收付说明的财务情况更加有用。第六，现在的投资者、潜在的投资者、债权人、供应商、职工、管理人员、董事、客户、证券分析师、税务部门、主管部门、立法机构、工会、新闻媒体等，根据他们对企业的经济利害关系和需要了解企业的情况而做出各自的经济决策，都是财务报告的使用者（用户）。在决策有用观下，现金流量表成为了财务报告的重心，财务报告使用者更关心企业的获得现金有利净流量的能力。2经营责任观适用的经济条件是发育尚不成熟的资本市场，而决策有用观适用的经济条件是高度发达的商品经济，

11、决策有用观是市场经济，特别是资本市场发展到一定阶段的产物，也是财务会计报告的最终目标。因此，本文采用的是关于财务会计报告目标的观点为决策有用观，这是本文研究的基本观点和分析基础。13上市商业银行信息披露的特殊性131在外部监管约束方面非金融上市公司的信息披露，一般只要执行证监会相关规定即可。但上市商业银行由于其经营业务的特殊性及业务的创新性等方面的影响，一直以来，不但证监会不断为其“量身订造”相关规定 ，而且财政部、央行、银监会也一直为完善其信息披露出台相关办法与规定。另外，出于我国现阶段国情的考虑，证监会于2000年出台相关规定，要求我国上市金融机构（包括银行）除了接受国内会计师审计以外，还

12、要聘请国外会计师事务所按照国际准则对其财务报告进行补充审计，我国上市商业银行出现了需要接受境内外双重审计的奇特现象。对于具体相关规定在此不赘述，后面第二章将作详细展开探讨。132在信息披露的侧重点方面对于一般公司，盈利能力的披露是关键，但对于银行，安全性就成为了信息披露的侧重点。商业银行虽然在性质上被认为是赢利性的企业组织，但是，由于其特殊的经营对象和经营方式，决定了其在很多方面与其他企业存在差异。对于一般企业而言，盈利能力可能是备受关于的重点，但是，由于商业银行的特殊性，安全性比赢利性更为重要。比如，我国修改前的商业银行法第四条第1款规定“商业银行以效益性、安全性、流动性为经营原则”，现行商业银行法将第4条第1款修改为“商业银行以安全性、流动性、效益性为经营原则”，强调了商业银行安全性经营原则。因为，从商业银行的发展史来看，许多商业银行的倒闭进而引发金融风险，并不是赢利