《纳税实务》教案第11课处理企业所得税税务（二）.docx

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1、课题处理企业所得税税务(二)课时2课时（90min）教学目标知识技能目标：(1)掌握居民企业应纳税额的计算方法。(2)掌握居民企业核定征收应纳税额的计算方法。(3)掌握非居民企业应纳税额的计算方法。(4)掌握境外所得已纳税额的抵免。素质目标：(1)坚持原则、廉洁奉公。(2)依法、合规地维护企业的正当权益。教学重难点教学重点：企业所得税应纳税额的计算方法教学睚点：正确计算企业所得税的应纳税额教学方法案例分析法、问答法、讨论法、i井授法教学用具电脑、投影仪、多媒体课件、教材教学过程主要教学内容及步骤考勤【教师】使用APP进行签到【学生】班干部报请假人员及原因案例导入【教师】多媒体展示“大宏有限责任

2、公司”的企业概况和基本业务，然后要求学生完成以下任务：假设公司2023年度无以前年度亏损，请计算公司2023年度汇算清缴应补(退)的企业所得税税额.【学生】婚、思考、讨论计算传授新知【教师】通过学生的计算结果和遇到的问题，引入要讲的知识，讲解居民企业应纳税额、居民企业核定征收应纳税额、非居民企业应纳税额的计算，以及境外所得已纳税额的抵免等知识一、居民企业应纳税额的计算【教师】讲解企业所得税中居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额的基本计算公式如下：应纳税额=应纳税所得额X适用税率-减免税额-抵免税额【课堂互动】【教师】提出问题减免税额和抵免税额是指什么?【学生】思考、回答问Sg【教师】总结学生

3、的回答减免税额和抵免税额是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定予以减征、免征和抵免的应名豳额。【学生】聆听、理解、记录根据应纳税额的计算公式可以看出，计算应纳税额的关键在于应纳税所得额.应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减去不征税收入、免税收入、各项扣除及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额的计算方法一般有直接计算法和间接计算法两种。(一)直接计算法【教师】讲解企业所得税中居民应纳税额的直接计算法在直接计算法下，应纳税所得额的计算公式如下：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损1.收入总额收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种

4、来源取得的收入。企业的收入总额包括以下几项。【课堂互动】【教师】提出问题企业取得收入的货币形式包括什么？企业取得收入的非货币形式包括什么？+【学生】思考、回答问题【教师】总结学生的回答企业取得收入的货币形式包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资等；取得收入的非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资等。【学生】聆听、理解、记录(1)销售货物收入.销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品及其他存货取得的收入。(2)提供劳务收入。提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信

5、、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工及其他劳务服务活动取得的收入。(3)转让财产收入(详见教材)(4)股息、红利等权益性投资收益(详见教材)(5)利息收入(详见教材)(6)租金收入。(详见教材)(7)特许权使用费收入(详见教材)(8)接受捐赠收入(详见教材)(9)其他收入(详见教材)【知识拓展】【教师】讲解特殊收入的确认(1)企业以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。(2)企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从噩建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税

6、年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。(3)企业采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。(4)企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。【学生】聆听、理解、记录2 .不征税收入不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，不作为应纳税所得额组成部分的收入，具体如表3-3所示。表3-3不征税收入项目内容财政拨款各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等

7、组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费依照法律法规等有关规定，按照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用政府性基金企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金国务院规定的其他不征税收入企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金3 .免税收入免税收入是指属于企业的应税所得但按照规定免于征收企业所得税的收入。企业的下列收入为免税收入。(1)国债利息收入，即企业持有国务院财政部门发行的国

8、债取得的利息收入。(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，即居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益.(3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。(4)符合条件的非营利组织的收入.符合条件的非营利组织的收入不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。4.各项扣除税前允许扣除的项目是指企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。下列项目可按实际发生额或规定的标准扣除e1

9、)工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。工资、薪金支出是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或受雇有关的其他支出。2)职工福利费、工会经费、职工教育经费(1)企业发生的职工福利费，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。(2)企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除。(3)除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分准予扣除；超过部分准予结转以后纳税年度扣除。【教师】通过讲解例题，帮助学生

10、掌握各项扣除的计算方法【例3-12022年度，某企业计入成本、费用的实发职工薪酬总额为200万元，职工福利费为30万元，工会经费为3万元，职工教育经费为17万元。请计算三项经费准予税前扣除的总额。【解析】(1)职工福利费的实际发生额30万元扣除限额28万元(20014%)因此税前准予扣除的职工福利费是28万元。(2)工会经费的实际发生额3万元扣除限额16万元(2008%)因此税前准予扣除的职工教育经费是16万元.三项经费准予税前扣除的总额=28+3+16=47万元【学生】聆听、思考、理解、掌握3)社会保险费(1)企业依照国务院有关主菅部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金，

11、即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。(2)企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。(3)企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费，准予扣除。(4)企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意夕M呆险费支出，准予扣除。4)利息支出企业在生产、经营活动中发生的下列利息支出，可按规定准予扣除。(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行

12、债券的利息支出可据实扣除。(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。(3)企业向除股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合规定条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。5)借款费用(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除.(2)企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有

13、关资产的成本，并依照有关规定扣除。6)汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时，将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7)业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%o8）广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。【知识拓展】*【教师】讲解广告费和业务宣传费

14、相关知识自2021年1月1日起至2025年12月31日止，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除；对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入3（）%的部分，准予扣除（超过部分，准予结转以后纳税年度扣除）*【学生】聆听、理解、记录9）环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。10）保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。Il）租赁费（1）企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费

15、支出,按照租赁期限均匀扣除。（2）企业以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。12 ）劳动保护费企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。13 ）公益性捐赠支出企业当年发生的及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。【课堂互动】*【教师】提出问题公益性捐赠是指什么?年度利润是指什么？【学生】思考、回答问题*【教师】总结学生的回答公益性捐赠是指企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠.年度利润总额是指企业依照国家统m制I度的规定计算的年度会计利润.）【学生】聆听、理解、记录14）有关资产的费用（1）企业转让各类固定资产发生的费用，准予扣除。（2）企业按税法规定计