2017年初级会计实务电子教案 第一试讲).docx

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1、初级会计实务讲义近第一章资产第三节交易性金融资产一、交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也通过“交易性金融资产”科目核算。（）交易性金融资产的取得借：交易性金融资产一一成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款

2、项中含有的利息）贷：银行存款等交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。应收股利OOo宣告日登记日支付日4月10日5月10日5月15日【教材例1-22【例题34单选题】甲企业从证券市场购入股票20000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.6元，另支付交易费用100O元。企业将其划分为交易性金融资产核算，则其初始入账价值是（）元。（2014年）A.201000B.200000C.188000D.189000【例题35单选题】2013年3月20日，甲公司从深交所购买乙公司股票100万股，将

3、其划分为交易性金融资产，购买价格为每股8元，另支付相关交易费用25000元，6月30日，该股票公允价值为每股10元，当日该交易性金融资产的账面价值应确认为（）万元。（2014年）A.802.5B.800C.1000D.1000.5【例题36判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年）【例题37单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年）A.2700B.2704C.2

4、830D.2834（二）交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益【教材例1-23二、交易性金融资产的账务处理（三）交易性金融资产的期末计量1.公允价值上升借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动【教材例1-24【例题38单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元

5、，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.损失50B.收益50C.收益30D.损失30【例题39单选题】某企业2014年7月1日购入股票100万股，每股21元，其中包含己宣告尚未发放的股利为每股0.4元，另外支付交易费用20万元，企业将其划分为交易性金融资产，2014年12月31日，股票的公允价值为2200万元，不考虑其他因素，则2014年末该交易性金融资产的账面价值为（）万元。（2015年）A.2200B.2100C.2060D.2120（四）交易性金融资产的处置借：银行存款等（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动

6、损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：相反【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。【例题40计算分析题】A公司于2014年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2014年12月31日，该股票公允价值为HO万元；2015年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。2014 年-I2月5日2014年1?月31日20Im年1月1O日借：文物性金融诲借：交甥性金融造产倍：钳行存收115产一成本10O公允价便变动赁：交易

7、性金舄空奥产货：银行存赦1O一成本1OO1。货：公允价值变动损益公允价值变动IO1O投资收益5借：公允价值变动损益1O投济收益=115TOo=I5（万元）赏：投资收益或：投更收益=5-10=15万元）W公允价值变动损益期末1O1O2OM年12月31日）（2015年1月1O日）1O1O期末）【教材例1-25】【例题41单选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。（2012年）A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出

8、售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益【例题42单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3OOO万元；出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元,公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。（2011年）A.200B.-200C.500D.-500【例题43单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元，票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半

9、年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。（2009年）A.25B.40C.65D.80【例题44单选题】甲公司2012年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期但尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2012年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2013年1月5日，收到A债券2012年度的利息8万元；2013年4月20日，甲公司出售A债券，售价为215万元。甲公司出售

10、A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。A.15B.11C.16D.3【例题45-单选题】甲公司2012年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月310,每股收盘价为9元。2013年3月10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，2013年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元。甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益为（）万元。A.194B.190C.100D.94第八节固定资产及投资性房地产一、固定资产固定资产的折旧（1）固定

11、资产折旧概述折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除己计提的固定资产减值准备累计金额。影响折旧的因素主要有以下几个方面：固定资产原价，是指固定资产的成本。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。计提折旧的范围除以下

12、情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧：待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原己计提的折旧额。企业

13、至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行更核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。【例题138多选题】下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。（2012年）A.固定资产原价B.固定资产的预计使用寿命C.固定资产预计净残值D.己计提的固定资产减值准备【例题139多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）o（2011年）A.经营租入的设备B

14、.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.己达到预定可使用状态但未投产的生产线【例题140多选题】下列各项中，企业需暂估入账的有（）o（2011年）A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料B.已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利【例题141多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。（2009年）A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【

15、例题142多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）o（2007年）A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出的固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产【例题143判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整己计提的折旧。（）（2007年）【例题144多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（）。A,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核B.使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命C.预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值D.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更（2）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法（又称直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）