记账实操-新能源汽车补贴的会计处理.docx

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1、记账实操-新能源汽车补贴的会计处理一、案例背景甲公司为汽车整车生产企业，主要从事轿车、SUV的生产和销售。近年来，随着国家对个人新能源汽车补贴政策的推出和不断补充，甲公司新能源汽车的销售量逐年快速增长。根据财政部、科技部、工业和信息化部、国家发展改革委于2010年5月31日发布的关于开展私人购买新能源汽车补贴试点的通知(财建2010230号)等相关规定，甲公司每辆新能源汽车的补贴情况具体如下：(1)补助对象：补助对象是消费者。新能源汽车生产企业在销售新能源汽车产品时按照扣减补助后的价格与消费者进行结算，中央财政按程序将企业垫付的补助资金再拨付给生产企业。(2)补助产品：中央财政补助的产品是纳入

2、新能源汽车推广应用工程推荐车型目录(以下简称推荐车型目录)的纯电动汽车、插电式混合动力汽车和燃料电池汽车。(3)补助标准：补助标准主要依据节能减排效果，并综合考虑生产成本、规模效应、技术进步等因素进行补贴，并自2016年起实行逐步减少。20172020年除燃料电池汽车外其他车型补助标准适当减少，其中：20172018年补助标准在2016年基础上下降20%,20192020年补助标准在2016年基础上下降40%。根据目前中央和地方执行的新能源汽车补贴标准，新能源汽车的财政补贴分为两部分，即中央财政补贴和地方财政补贴，其中中央财政补贴按车型参数执行，地方财政补贴根据车型参数和地方补贴标准各地有所不

3、同。根据甲公司的销售区域情况,平均每辆新能源轿车的补贴金额约为8万元,其中中央财政补贴5万元，地方财政补贴3万元；平均每辆新能源客车的补贴金额约为70万元，其中中央财政补贴50万元,地方财政补贴20万元。根据上述标准计算，按每辆新能源轿车售价13万元（其中补贴8万元），新能源客车售价100万元（其中补贴70万元）计算，甲公司每年的新能源轿车的销售量为4,000辆，新能源客车的销售量为2,000辆则销售收入为8亿元4,OOo辆X（13-8）万元+2lOOo辆X（100-70）万元；新能源汽车补贴金额为17.2亿元（4,000辆x8万元2zOOO辆x70万元1每辆新能源轿车的生产成本约为12万元，

4、新能源客车的生产成本约为80万元,即销售成本为20.8亿元（4,000辆X12万兀+2,000辆X80万兀X问题：根据上述情况，甲公司新能源汽车销售取得的中央和地方财政补贴，应根据企业会计准则第14号收入（2017年修订）的规定确认为营业收入，还是应根据企业会计准则第16号政府补助（2017年修订）的规定进行会计处理？二、会计准则及相关规定企业会计准则第16号政府补助（2017年修订）第二条规定：本准则中的政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。企业会计准则第16号政府补助（2017年修订）第五条规定：下列各项适用其他相关会计准则：（一）企业从政府取得的经济资源，如果与企业销

5、售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用企业会计准则第14号收入等相关会计准则。三、案例解析根据企业会计准则第16号政府补助*2017年修订）,企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用企业会计准则第14号收入等相关会计准则。在本案例中，根据新能源汽车补贴的相关规定，补助对象是消费者，新能源汽车生产企业在销售新能源汽车产品时按照扣减补助后的价格与消费者进行结算，中央财政按程序将企业垫付的补助资金再拨付给生产企业。对新能源汽车厂商而言，如果没有政府的新能源汽车财政补贴，企业不会

6、以低于成本的价格进行销售，政府补贴实际上是新能源汽车销售对价的组成部分。因此，新能源汽车厂商从政府取得的补贴，与其销售新能源车密切相关，且是新能源车对价的组成部分，企业应当按照企业会计准则第14号一收入（2017年修订）的规定进行会计处理。中央和地方财政补贴实质上是为消费者购买新能源汽车承担和支付了部分销售价款，其拨付的补贴金额应属于整车生产企业销售商品的资金流入，确认为收入可以更完整地反映整车生产企业新能源汽车的销售收入。因此，该款项在满足收入确认条件时应该将其确认为汽车企业的收入。，在实际确认收入的过程中，由于新能源汽车补贴在汽车销售给最终消费者后由新能源汽车生产厂商根据实际销售情况向财政

7、部门申请，但是实际的销售过程是新能源汽车生产厂商将新能源汽车销售给4S店之后，再由4S店销售给最终消费者，而根据国家目前的新能源汽车的补贴政策和标准,新能源汽车的补贴标准自2017年起执行逐步退坡政策，即20172020年除燃料电池汽车外其他车型补助标准适当退坡，其中：20172018年补助标准在2016年基础上下降20%,20192020年补助标准在2016年基础上下降40%整车生产企业将新能源轿车销售给4S店并到达产品销售收入确认时点时，并不能准确判断4S店何时可实现新能源轿车的对外销售，可能无法准确计算可申报新能源汽车补贴的时间和金额。针对此情形，汽车生产企业应当根据中央和地方的相关补贴

8、政策合理估计未来可收取补贴款的金额。当政策可能出现变化的情况下(如补贴比例逐年退坡)，还需合理预计相关车辆最终出售给消费者的时间,根据相应年度的补贴标准确定补贴款的最佳估计数，计入销售价款。财政补贴的税会处理一、会计处理(一)会计处理1.纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的政府补贴，由企业会计准则第14号一收入规范，计入营业收入。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，由企业会计准则第16号及解读一政府补助规范，与日常活动相关的计入其他收益或冲减相关成本费用，与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。2 .用于补偿以后期间的成本费用损

9、失的，先确认为递延收益,确认相关成本费用损失时再分摊计入其他收益（总额法），或者冲减相关成本（净额法）3 .通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。比如，某企业研发新型节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣2000万元，直接定额减免企业所得税，未取得来源于政府的经济资源，不属于政府补助。4 .增值税出口退税不属于政府补助。理解：增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。5 .与企业销售商品或提供服务等活动密切相关的政府补助，不适用政府补助准则，适用收入准则。以新能源汽车为例，按每辆新能源轿车售价

10、13万元，其中补贴8万元，补助对象是消费者，新能源汽车生产企业在销售新能源汽车产品时按照扣减补助后的价格与消费者进行结算，中央财政按程序将企业垫付的补助资金再拨付给生产企业。对新能源汽车厂商而言，如果没有政府的新能源汽车财政补贴，企业不会能低于成本的价格进行销售，政府补贴实际上是新能源汽车销售对价的组成部分。因此，新能源汽车厂商从政府取得的补贴，应当按照14号收入准则规定进行会计处理。（二）案例政府为鼓励企业使用环保设备，对购置环保设备的企业予以补助。2020年乙公司以自有资金200万元和政府补助100万元购入一台价值300万元的环保设备售价，按5年折旧，该政府补助不符合不征税收入条件。假设企

11、业采用全额法,会计处理如下（不考虑增值税）：1.收到政府补助时：借：银行存款100贷：递延收益1002.购进固定资产时：借：固定资产300贷：银行存款3003,计提折旧：简化每年折旧为300/5=60（万元）借：管理费用60贷：累计折旧604.2020年末：政府补助对应的折旧为100/5=20（万元）借：递延收益20贷：其他收益205.2021年末:借：递延收益20贷：其他收益206.2022年2024年度相同。税务处理：2020年一次性确认政府补助收入100万元，调增80万元（100-20）,2021-2024年度每年调减应纳税所得额20万兀。假设企业采用净额法，会计处理如下（不考虑增值税）

12、：1.收到政府补助时:借：银行存款100贷：递延收益1002 ,购进固定资产时：借：固定资产300贷：银行存款300借：递延收益100贷：固定资产1003 .该环保设备账面价值为200万元,每年折旧为:200/5=40（万兀）o4.2020年2024年：借：管理费用40贷：累计折旧402020年一次性调增收入100万元，固定资产计税基础增加100万元，固定资产计税基础为300万元，可税前扣除折旧额为60万元（300/5）,调增折旧额20万元（60-40）,合计调增应纳税所得额80万元（100-20）;2021年2024然后每年调减应纳税所得额20万元。二、增值税处理（一）相关政策1.在2020

13、年1月1日以前，按照国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告*2013年第3号,已废止）处理：纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入,不征收增值税。2.在2020年1月1日以后，按照国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告（国家税务总局公告2019年第45号）第七条规定处理：纳税人取得的财政补贴收入，与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收入或者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入，不属于增值税应税收入，不征收增值税。3 .小规模纳税人免征增值税根据增值税会计处理规定（财会201622号，以下简称22号文笫

14、二条第十项规定小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。例：某物业公司是增值税小规模纳税人，本月取得物业费收入82400元。借：银行存款/应收账款82400贷：主营业务收入/预收账款80000应交增值税2400本月不含税销售额80000元,不超过10万元，可以享受小微增值税免税优惠。根据22号文和企业会计准则第16号政府补助（财会201715号）第十一条规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。借：应交税费应交增值税2400贷：其他收益/营业

15、外收入24004 .企业招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期损益借：应交税费应交增值税（减免税额）贷：其他收益5 .企业购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，一般纳税人借记应交税费一应交增值税（减免税款）科目，小规模纳税人借记应交税费一应交增值税科目，贷记管理费用”等科目。例：甲企业系增值税一般纳税人，2019年2月首次购买税控盘200元，技术维护费280元，取得增值税专用发票。(1)购买时借：管理费用480贷：银行存款480(2)抵减增值税应纳税额时借：应交税费应交增值税(减免税款)480贷：管理费用4806 .收到个人所得税手续费返还根据财会20196号(修订财务报表)规定，其他收益项目，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。该项目应根据“其他收益科目的发生额分析填列。企业作为个人所得税的扣缴义务人,根据中华人民共和国个人所得税法规定，收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。因此,企业收到收到代扣代缴、代收代缴税款手续费时：借：银行存款贷：其他收益应交税费应交增值税（销项