记账实操-企业搬迁的会计处理.docx

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1、记账实操-企业搬迁的会计处理一、会计处理(一)总的原则企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知(财会20098号)第四条规定：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照企业会计准则第16号政府补助进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之

2、外的搬迁补偿款，应当按照企业会计准则第4号固定资产、企业会计准则第16号政府补助等会计准则进行处So（二）政府补助准则概念指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者特来源于政府的经济资源其他方只起到代收征代付作用的无偿性企业不需要向政府交付商品或服务等对价企业取得的与资产相关的政府补助用于购建或以其他方式分类形成长期资产前一与收益相关的政府补助上述之外的政府补助适用14号收入准则.，适用其他相关会计;准则适用18号所政府以投资者身份向企业投入得税准则资本，享有相应的所有者权益，与企业销售商品或提供1服务等活动密切相关确认企业能够满足政府补助所附条件同时企业

3、能够收到政府补助政府补助为货币性资产按照收到或应收的金额计量政府补助为非货币性资产按照公允价值计量公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量净额法：注1冲减相关资产的账面价值如果先取得政府补助，再确认所购建资产，应当在相关资产达到预定可使用状态或预定用途时将递延收益冲减资产账面价值。如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，应当在取得补助时冲减相关资产的账面价值，并按照冲减后与相政助资关府产的补的账面价值和相关资产的剩余使用寿命计提折旧或进行摊销。在相关资产使用寿命内分期计入损益计期接当益直入损或认递收确为延益相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的将尚未分配的相关

4、递延收益余额转入资产处置当期的损益总额法：注2如果先取得政府补助，再确认所购建资产,开始对相关资产计提折旧或进行槌销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益如果相关长期资产投入使用后企业再取得与资产相关的政府补助，应当在相关资产的剩余使用寿命内按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益注1净额法将政府补助确认为对相关资产账面价值或者所补偿成本费用等的扣减注2总额法在确认政府补助时，将其全额一次或分次确认为收益。对同类或类似政府补助业务，总额法与净额法只能选用一种方法，同时，对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更。对某些补助只能采用一种方法一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进

5、行会计处理用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的确认为递延收益与收益相关的政府补助并在确认相关成本费用或损失的期间计入当期损益：注2或冲减相关成本：注1确认和计，用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的直接计入当期损益：注2或冲减相关成本：注1同时包含与资产相关或区分不同部分分别进行会计处理分和与收益相关部分Px难以区分的整体归类为与收益相关的政府补助计入其他收益注3或冲减相关成本费用计入营业外收支按经济业务实质与企业日常活动相关的政府补助与企业日常活动无关的政府补助若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的日富活动项目二”或该补助与日常销售等经营行为密切相关（如增值税即征即退等）注3其他核

6、算总额法下与日常活动相关的政府补助：注4收益科目以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目实际收到或应收时，或者 将先确认为“递延收益”的 政府补助分摊计入收益时借记“银行存款”、”其他应收款、”递延收益”等科目贷记”其他收益”科目期末企业取得政策性优惠贷款贴息的应将本科目余额转入“本年利润”科目,本科目结转后应无余额。财政将贴息资金拨付给贷款银行注5财政将贴息资金直接拨付给企业注6注5由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款的方法1借款的入账价值实际收到的借款金额计算相关借款费用借款的人账价值按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款的公允价值或法计关费算借用相款按照实际利率法计算借款费用实

7、际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益递延收益在借款存续期内采用实际利率法掩销，冲减相关借款费用企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得随意变更。企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用应当在需要退回的当期分情况处理已确认的政府补助需要退回的初始确认时冲减相关资产账面价值的调整资产账面价值存在相关递冲减相关递延收益账面余额,延收益的超出部分计入当期损益；属于其他情况的直接计入当期损益(三)例解会计处理1.收到拆迁补偿款100O万元，作如下分录：借：银行存款1000贷：专项应付款1000收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。2.发生搬迁支出200万元，作

8、如下分录：(1)发生计入当期损益的支出时借：管理费用200贷：银行存款200同时:借：专项应付款200贷：其他收益200根据企业会计准则第16号政府补助（财会201715号修订）规定，该笔支出属于与收益相关的政府补助，不是为了形成长期资产，而是用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失时，因此直接计入当期损益（总额法）或冲减相关成本（净额法）,本例采用总额法核算。其他收益科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助。还可以这样理解：搬迁支出用了200万元，因搬迁发生了成本费用，减少了银行存款，减少了利润，但用的不是企业自己的钱，不应减少利润，因此要弥补利润，用多少补多少,与企业日常活动相关的政府补助计

9、入其他收益；专项应付款专户上的钱减少了借专项应付款。2、假设发生固定资产相关的支出800万元时,作如下分录：（1）借：固定资产800贷：银行存款800同时：借：专项应付款800贷：递延收益800（2）假设折旧年限为10年，计提折旧时（全年金额）：借：制造费用、管理费用等80贷：累计折旧（摊销）80同时：借：递延收益80贷：其他收益80根据企业会计准则第16号政府补助（财会201715号修订规定与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。如果先取得政府补助，再确认所购建资产，开始对相关资产计提折旧或进行摊销时按照合理、系统的方法将递延收益分期计入当期收益。业

10、务2属于与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值（净额法）或确认为递延收益（总额法）o采用总额法核算，确认为递延收益时，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。资产折旧属于营业利润的组成部分，与日常活动相关，所以政府补助分摊计入收益时，贷记其他收益科目。也可以这样理解，企业搬迁以后，用搬迁补偿款添置长期资产买新设备等，资产要提折旧，无形资产要摊销，假设花了800万用于资本性支出，专项应付款专户上的钱减少了800万，不影响利润的记在递延收益（年和年之间叫递延力但用的不是企业自己的钱，什么时候影响利润了什么时候弥补利润；计提折旧或摊销时，利润减少，要补足利润，从递延收益中

11、进利润，贷记其他收益。当期影响利润，当期补；以后影响利润，以后补。3、结余补偿款的账务处理借：专项应付款贷：资本公积其他资本公积理解：企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积，拆迁补偿的余额为什么转资本公积而不是营业外收入或其他收益？主要是为了防止企业虚增利润。二、增值税处理营业税改征增值税试点实施办法（财税201636号附件1）规定：一、下列项目免征增值税，（三十七）土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者；第十条规定：销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产”；销售服务、无形资产、不动产注释规定，销售

12、不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。财政部税务总局关于明确无偿转让股票等增值税政策的公告（财政部税务总局公告2020年第40号）明确土地所有者依法征收土地，并向土地使用者支付土地及其相关有形动产、不动产补偿费的行为，属于营业税改征增值税试点过渡政策的规定（财税201636号印发）第一条第（三十七）项规定的土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的情形，因此取得符合上述条件的搬迁收入免征增值税。三、企业所得税处理（一）政策沿革1 .国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知（国税函（2009118号），该文件发文日期2009年3月12日矢效日期2012年10月1日。该

13、文件执行时，购置资产支出可以从搬迁收入中扣除，并且该资产计提的折旧可在税前扣除。2 .国家税务总局关于发布企业政策性搬迁所得税管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第40号，以下简称40号公告），自2012年10月1日起执行，文件规定购置资产支出不得从搬迁收入中扣除，购置的各类资产计提的折旧可在税前扣除。这是目前关于政策性搬迁有效的企业所得税政策依据。3、国家税务总局关于企业政策性搬迁所得税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第11号，以下简称11号公告），也是自2012年10月1日起执行。11号公告的适用范围是：对40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项

14、目，购置资产支出可以从搬迁收入中扣除，但用补偿款购买的该资产计提的折旧不能在税前扣除。（二）政策要点搬迁收入搬迁支出补偿收入1 .对被征用资产价值的补偿；2 .因搬迁、安置而给予的补偿；3 .对停产停业形成的损失而给予的补偿；4 .资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；5 .其他补偿收入搬迁费用支出1 .安置职工实际发生的费用2 .停工期间支付给职工的工资及福利费3 .临时存放搬迁资产而发生的费用4 .各类资产搬迁安装费用5 .其他资产处置收入是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入，注意不包括存货处置收入。资产处置支出是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括资产的净值、相关税费、如无转让价值资产的净值。注意：购置资产支出，不符合11号公告条件的，不得从搬迁收入中扣除搬迁所得=搬迁收入-搬迁支出纳税义务发生时间：企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额纳税。搬迁损失：在搬迁完成年度（1）一次性扣除；（2）分3个年度，均匀在税前扣除。（三）案例分析案例1：南通M公司，系台商独资企业，2009年10月，该公司所在经济开发区管委会因规划实施保障性安居工程,将该