房地产企业税费的会计处理.docx

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1、房地产企业税费的会计处理目录1.1 基本规定1.2 收入的税务处理1.2.1 收入的确认1.2.2 视同销售1.2.3 未完工开发产品计税毛利率1.2.4 实际号IJ额1.2.5 租金收入13成本、费用扣除的税务处理1.3.1 一般规定1.3.2 配套设施的扣除1.3.3 佣金（手续费）的扣除1.3.4 利息的扣除1.3.5 资产损失的扣除1.3.6 用开发产品折旧的扣除1.3.7 成本的核算1.4.1 成本对象的归集原则1.4.2 计税成本的具体内容1.4.3 计税成本的核算程序1.4.4 共同(间接)成本的分摊1.4.5 非货币性交易取得土地成本的确定1.4.6 预提费用1.4.7 停车场

2、所的扣除1.3.8 事项的税务处理1.3.9 产企业的预缴及退税1.1 基本规定一、企业房地产开发经营业务包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。除土地开发之外，其他开发产品符合下列条件之一的，应视为已经完工：(一)开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。(二)开发产品已开始投入使用。(三)开发产品已取得了初始产权证明。（摘自国税发200931号房地产开发经营业务企业所得税处理办法）二、根据国家税务总局关于房地产开发经营业务征收企业所得税问题的通知（国税发200631号）规定精神和国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国

3、税发200931号）第三条规定，房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。（国税函2010201号国家税务总局关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知）三、企业出现中华人民共和国税收征收管理法第三十五条规定的情形，税务机关可对其以往应缴的企业所得税按核定征收方式进行征收管理,并逐步规范,同时按中华人民共和国税收征收管理法等税

4、收法律、行政法规的规定进行处理，但不得事先确定企业的所得税按核定征收方式进行征收、管理。（摘自国税发200931号房地产开发经营业务企业所得税处理办法）1.2 收入的税务处理1.2.1 收入的确认一、开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。二、企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现，具体按

5、以下规定确认:（一）采取一次性全额收款方式销售开发产品的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据（权利）之日，确认收入的实现。（二）采取分期收款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款和付款日确认收入的实现。付款方提前付款的,在实际付款日确认收入的实现。（三）采取银行按揭方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定的价款确定收入额，其首付款应于实际收到日确认收入的实现，余款在银行按揭贷款办理转账之日确认收入的实现。（四）采取委托方式销售开发产品的，应按以下原则确认收入的实现：1.采取支付手续费方式委托销售开发产品的，应按销售合同或协议中约定的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现

6、。2 .采取视同买断方式委托销售开发产品的，属于企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，如果销售合同或协议中约定的价格高于买断价格，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现；如果属于前两种情况中销售合同或协议中约定的价格低于买断价格，以及属于受托方与购买方签订销售合同或协议的,则应按买断价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。3 .采取基价（保底价）并实行超基价双方分成方式委托销售开发产品的，属于由企业与购买方签订销售合同或协议，或企业、受托方、购买方三方共同签订销售合同或协议的，

7、如果销售合同或协议中约定的价格高于基价，则应按销售合同或协议中约定的价格计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现，企业按规定支付受托方的分成额，不得直接从销售收入中减除；如果销售合同或协议约定的价格低于基价的，则应按基价计算的价款于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。属于由受托方与购买方直接签订销售合同的，则应按基价加上按规定取得的分成额于收到受托方已销开发产品清单之日确认收入的实现。4 .采取包销方式委托销售开发产品的，包销期内可根据包销合同的有关约定，参照上述1至3项规定确认收入的实现;包销期满后尚未出售的开发产品，企业应根据包销合同或协议约定的价款和付款方式确认

8、收入的实现。（摘自国税发200931号房地产开发经营业务企业所得税处理办法）1.2.2视同销售一、企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；（三）按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%,具体比例由主管税务机关确定。（摘自国税发200931号

9、房地产开发经营业务企业所得税处理办法）1.2.3未完工开发产品计税毛利率一、企业销售未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局按下列规定进行确定：（一）开发项目位于省、自治区、直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的，不得低于15%。（二）开发项目位于地及地级市城区及郊区的，不得低于10%o(三)开发项目位于其他地区的，不得低于5%0(四)属于经济适用房、限价房和危改房的，不得低于3%(摘自国税发200931号房地产开发经营业务企业所得税处理办法)二、关于计税毛利率(一)房地产开发企业销售未完工开发产品取得的收入，按照通知第八条规定的计税毛利率计算预计利润时

10、，允许扣除营业税金及附加、土地增值税。(三)房地产开发企业销售未完工开发产品的计税毛利率,由各省辖市国税局根据通知第八条规定的毛利率,结合不同开发产品联合地税部门共同确定，并报省国税局备案。三、关于经济适用房、限价房和危改房(一)经济适用房是指政府提供政策优惠”艮定套型面积和销售价格，按照合理标准建设，面向城市低收入住房困难家庭供应，具有保障性质的政策性住房。房地产开发企业开发的经济适用房、按通知第八条的计税毛利率申报纳税时，需向主管税务机关报送以下资料：1、立项批准机关对经济适用住房立项的批准文件；2、土地管理部门划拨土地的批准文件；3、物价部门核定的有关经济适用住房销售价格的批件；4、住房

11、保障主管部门为低收入住房困难家庭出具的购房资格证明；5、列明该项目的省、市、县级人民政府关于经济适用住房建设投资计划；6、经济适用住房销售清册（包括购房人姓名和身份证号码、准购面积、合同号、订立合同日期、楼栋号、实际购买面积、单价、销售金额）；7、主管税务机关要求提供的其他资料。（二）房地产开发企业开发的限价房和危改房按通知第八条规定的预计毛利率申报纳税，需符合政府有关部门的规定和要求。房地产开发企业在企业所得税纳税申报时，需向主管税务机关报送以下资料：1.国有建设用地使用权出让合同和政府主管部门出具的其他能证明限价房和危改房的证明文件；2、限价房和危改房销售清册（包括购房人姓名和身份证号码、

12、准购面积、合同号、订立合同日期、楼栋号、实际购买面积、单价、销售金额）；3、主管税务机关要求提供的其他资料。（三）对商品住房小区配套建设经济适用住房、限价房和危改房的，应分别核算销售收入，并按照对应的计税毛利率计算预计利润；不能分别核算的，一律从高适用计税毛利率。对经济适用房、限价房和危改房项目中配套建设的商铺、车库、车位等未完工产品取得的收入，不得按照经济适用房、限价房和危改房的计税毛利率执行。国家税务总局江苏省税务局关于房地产开发经营业务企业所得税计税毛利率有关问题的公告（国家税务总局江苏省税务局公告2018年第13号）根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、国家税务总局关于印发房地产

13、开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）规定，现就全省房地产开发经营业务企业销售未完工开发产品的计税毛利率公告如下：一、房地产开发经营业务企业销售未完工开发产品的计税毛利率按下列规定进行确定：（一）开发项目位于南京市城区和郊区的，计税毛利率为15%o（二）开发项目位于除南京以外的其他地区的，计税毛利率为10%。（三）属于经济适用房、限价房和危改房的，计税毛利率为3%o二、本公告自2018年7月1日起施行。江苏省国家税务局转发国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知的通知（苏国税发（2009079号X江苏省地方税务局转发国家税务总局关于印发房地产开发经营

14、业务企业所得税处理办法的通知的通知（苏地税发200953号）同时废止。特此公告。国家税务总局江苏省税务局2018年6月15日关于国家税务总局江苏省税务局关于房地产开发经营业务企业所得税计税毛利率有关问题的公告的解读近日，国家税务总局江苏省税务局发布了国家税务总局江苏省税务局关于房地产开发经营业务企业所得税计税毛利率有关问题的公告（以下简称公告）o现解读如下：一、公告出台背景为了进一步优化江苏省税收营商环境，统一全省房地产企业所得税征管，根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号）规定，制定本公告。二、公告的主

15、要内容本公告确定了全省房地产开发经营业务企业销售未完工开发产品的计税毛利率，具体标准：（一）开发项目位于南京市城区和郊区的，计税毛利率为15%（二）开发项目位于除南京以外的其他地区的，计税毛利率为10%。（三）属于经济适用房、限价房和危改房的，计税毛利率为3%0三、公告施行时间本公告自2018年7月1日起施行，即三季度预缴申报时按本公告执行。1.2.4实际毛利额企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。（摘自国税发200931号房地产开发经营业务企业所得税处理办法）房地产开发企业根据通知第九条规定出具开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告应包括但不限于以下内容：1、开发企业基本情况，包括企业资质等级、