从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费的账务处理.docx

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1、从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费的账务处理一,关于从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费的账务处理单位按规定从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费的，应当按照以下规定进行账务处理：（一）从财政科研项目中计提项目间接费用或管理费时，按照计提的金额，借记业务活动费用单位管理费用等科目，贷记预提费用一一项目间接费用或管理费科目；预算会计不做处理。（二）按规定将计提的项目间接费用或管理费从本单位零余额账户划转到实有资金账户的，按照本解释二、关于从本单位零余额账户向本单位实有资金账户划转资金的账务处理的相关规定处理。（三）使用计提的项目间接费用或管理费时，在财务会计下,按照实际支付的金额，借

2、记预提费用项目间接费用或管理费科目，贷记银行存款零余额账户用款额度财政拨款收入”等科目。使用计提的项目间接费用或管理费购买固定资产、无形资产的，按照固定资产、无形资产的成本金额，借记固定资产无形资产科目，贷记银行存款零余额账户用款额度财政拨款收入等科目；同时，按照相同的金额，借记预提费用项目间接费用或管理费科目，贷记累计盈余科目。同时，在预算会计下,按照实际支付的金额，借记事业支出”等支出科目下的财政拨款支出明细科目，贷记资金结存财政拨款预算收入科目。科研项目和财政科研项目如何进行区分？问：政府会计制度行政事业单位会计科目和报表中规定，从科研项目预算收入中计提项目管理费或间接费时，按照提取金额

3、，预算会计借记非财政拨款结转科目，贷记非财政拨款结余科目；政府会计准则制度解释第2号第三点关于从财政科研项目中计提项目间接费或管理费的账务处理规定，在计提项目间接费或管理费时预算会计不做处理。上述规定中的科研项目和财政科研项目如何进行区分？答：政府会计准则制度解释第2号（财会201924号）所称财政科研项目，是指从本级政府财政部门直接拨款的科研项目；政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（财会201725号）中所称科研项目，是指财政科研项目以外的项目，二者以是否直接从本级政府财政部门获得拨款为区分依据。问：高等学校等事业单位在职人员发放的年终一次性绩效奖励、平时发放的课时费等纳入绩效工资范围的

4、薪酬，在财务会计处理中应当通过应付职工薪酬科目核算，还是在发放时直接计入费用？答：根据政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（财会（201725号）规定，应付职工薪酬科目核算按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。因此，年终一次性发放的绩效奖励、平时发放的课时费均属于绩效工资的范围，应通过应付职工薪酬科目核算。问：行政事业单位在职人员出差取得的差旅费补助，在财务会计处理中应当通过应付职工薪酬其他个人收入科目核算吗？答：

5、根据政府会计制度行政事业单位会计科目和报表（财会201725号）规定，应付职工薪酬其他个人收入核算除基本工资（含离退休费）、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金以外的其他应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的薪酬。通常情况下，通过“应付职工薪酬科目核算的支出在部门预算支出经济分类科目中属于工资福利支出或对个人和家庭的补助。差旅费补助在部门预算支出经济分类科目中属于商品和服务支出，财务会计处理中应当在发生时直接计入相关费用，不通过应付职工薪酬其他收入科目核算。负债类应用案例关于提取和使用财政科

6、研项目间接费用或管理费的会计处理一、案例材料甲单位为乙部门直属的中央级科学事业单位，其主要职能为开展科学研究，科研项目经费渠道主要包括财政拨款和科技部拨入的项目经费。根据相关专项资金管理规定，项目经费中包括按一定比例核定的间接费用和管理费。为规范项目间接费用和管理费的提取和使用等工作，科技处和财务处根据相关专项资金管理要求，制定了甲单位科研项目间接费用和管理费管理办法，规定应按项目预算提取间接费用或管理费，用于无法在项目直接费用中列支的相关费用，包括单位为项目研究提供的房屋占用、日常水电气暖等消耗、有关管理费用的补助支出以及激励科研人员的绩效支出等。2021年，财政部批复甲单位A科研项目预算1

7、000万元，其中间接费用200万元。2021年，甲单位发生以下经济业务：（1本案例仅就提取和使用科研项目间接费用或管理费的会计处理进行示例，科研项目间接费用或管理费的具体管理应执行相关专项资金管理规定。22021年，甲单位尚未实行预算管理一体化。3为简化处理，本案例不考虑增值税影响因素。）1.2021年4月，单位零余额账户收到财政部下达的A项目预算1000万元（为简化处理，假定预算一次性下达）。2.2021年4月,根据科技处转来的间接费用提取通知单,财务处提取A项目间接费用200万元。3.2021年6月，使用A项目提取的间接费用购置移动工作站1台，价款2万兀。4.2021年8月，根据后勤部门转

8、来的电费分摊单，甲单位应交电费30万元，其中单位公用经费(财政拨款)支付20万元，A项目间接费用分摊10万元，财务处开具转账支票支付。5.2021年12月，履行单位内部审批程序后，发放A项目科研绩效50万元，包括代扣的个人所得税5万元，税款从实有资金账户缴纳。二、案例分析和账务处理(一)案例分析。根据政府会计制度行政事业单位会计科目和报表规定，事业单位按规定从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费，通过“预提费用科目核算，单位应当在该科目下设置项目间接费用或管理费明细科目，并按项目进行明细核算。政府会计准则制度解释第2号则进一步明确了提取和使用财政科研项目间接费用或管理费的账务处理。1.单位

9、按规定从财政科研项目中提取项目间接费用或管理费时，按照提取的金额，借记业务活动费用、单位管理费用等科目，贷记预提费用项目间接费用或管理费科目；预算会计不做处理。2.按规定将提取的项目间接费用或管理费从本单位零余额账户划转到实有资金账户时，按照划转的资金金额，借记银行存款科目，贷记零余额账户用款额度科目；同时,在预算会计中借记资金结存一货币资金科目，贷记资金结存一零余额账户用款额度科目。3,使用提取的项目间接费用或管理费时，按照实际支付的金额，借记预提费用项目间接费用或管理费科目，贷记银行存款、零余额账户用款额度、财政拨款收入等科目。使用提取的项目间接费用或管理费购买固定资产、无形资产的，按照固

10、定资产、无形资产的成本金额，借记固定资产、无形资产科目，贷记银行存款、零余额账户用款额度、财政拨款收入等科目；同时，按照相同的金额，借记预提费用项目间接费用或管理费科目，贷记累计盈余科目。同时，在预算会计中借记事业支出等支出科目下的财政拨款支出明细科目，贷记资金结存、财政拨款预算收入”等科目。（二）账务处理。甲单位提取和使用财政科研项目间接费用的账务处理如下：（单位：万元）1.2021年4月，收到财政部下达的A项目预算时：财务会计：借：零余额账户用款额度1000贷：财政拨款收入A项目1OOO预算会计：借：资金结存一零余额账户用款额度1000贷：财政拨款预算收入A项目10002.2021年4月，

11、提取A项目间接费用时：财务会计：借：单位管理费用A项目200贷：预提费用项目间接费用或管理费A项目200预算会计：不做账务处理3.2021年6月，购置移动工作站时：财务会计：借：固定资产2贷：零余额账户用款额度2借：预提费用项目间接费用或管理费A项目2贷：累计盈余2预算会计：借：事业支出财政拨款支出项目支出（A项目）2贷：资金结存一零余额账户用款额度24.2021年8月，支付电费时：财务会计：借：预提费用项目间接费用或管理费A项目10单位管理费用20贷：零余额账户用款额度30预算会计：借：事业支出财政拨款支出一项目支出（A项目）10事业支出财政拨款支出基本支出20贷：资金结存一零余额账户用款额

12、度305.（1）2021年12月，发放A项目科研绩效时：财务会计：借：预提费用项目间接费用或管理费A项目50贷：应付职工薪酬50借：应付职工薪酬5贷：其他应交税费应交个人所得税5借：应付职工薪酬45贷：零余额账户用款额度45预算会计：借：事业支出财政拨款支出项目支出（A项目）45贷：资金结存一零余额账户用款额度45(2)将代扣个人所得税款划转到实有资金账户时：财务会计：借：银行存款5贷：零余额账户用款额度5预算会计：借：资金结存一货币资金5贷：资金结存一零余额账户用款额度5(3)实际缴纳个人所得税时：财务会计：借：其他应交税费应交个人所得税5贷：银行存款5预算会计：借：事业支出财政拨款支出项目

13、支出(A项目)5贷：资金结存一货币资金5负债类应用案例关于提取和使用非财政科研项目间接费用或管理费的会计处理一、案例材料甲单位为科学事业单位，其主要职能为开展科学研究，科研项目经费渠道主要包括科技部拨款，以及科研合作单位拨入的项目经费。根据相关专项资金管理规定，项目经费中包括按一定比例核定的间接费用或管理费。为规范项目间接费用和管理费的提取和使用等工作，科技处和财务处根据专项资金管理要求，制定了甲单位科研项目间接费用和管理费管理办法，规定应按项目预算提取间接费用或管理费，用于无法在项目直接费用中列支的相关费用，包括单位为项目研究提供的房屋占用、日常水电气暖等消耗、有关管理费用的补助支出以及激励

14、科研人员的绩效支出等。2021年,甲单位发生以下经济业务：(1本案例仅就提取和使用科研项目间接费用或管理费的会计处理进行示例，科研项目间接费用或管理费的具体管理应执行相关专项资金管理规定。2为简化处理，本案例不考虑增值税影响因素。）1.2021年2月，单位实有资金账户收到乙研究院转入的C科研项目经费1500万元，其中间接费用350万元；收到丙高校转入的D科研项目合作经费500万元,其中管理费IOo万元。2.2021年2月，根据科技处转来的间接费用和管理费提取通知单，财务处提取C项目间接费用350万元，提取D项目管理费100万元。3.2021年3月，热力公司从单位实有资金账户托收取暖费20万元，

15、根据后勤部门转来的取暖费分摊单，C项目间接费用分摊12万元，D项目间接费用分摊8万元。4.2021年7月，为提升科研仪器管理水平，购置管理软件1套，价款5万元，从非财政科研项目提取的间接费用和管理费分摊，C项目分摊3万元，D项目分摊2万元。5.2021年12月，履行单位内部审批程序后，发放C项目科研绩效60万元，包括代扣的个人所得税6万元，税款从实有资金账户缴纳。二、案例分析和账务处理(一)案例分析。根据政府会计制度行政事业单位会计科目和报表规定，事业单位按规定从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费，通过预提费用科目核算，单位应当在该科目下设置项目间接费用或管理费明细科目，并按项目进行明细核算。1.单位按规定从科研项目收入中提取项目间接费用或管理费时，按照提取的金额，借记单位管理费用”等科目，贷记预提费用